По результатам выездной налоговой проверки налоговый орган установил ряд нарушений, которые привели к неуплате в одном налоговом периоде налога на прибыль, а также налога на имущество и земельного налога. При этом при доначислении налога на прибыль налоговым органом не были учтены суммы доначисленных налога на имущество и земельного налога со ссылкой на то, что налогоплательщик вправе самостоятельно включить доначисленные суммы налогов в расходы, сделать перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль и внести изменения в декларацию по налогу на прибыль. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях налогообложения для российских организаций считаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Датой осуществления таких расходов признается дата начисления налогов (сборов) (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Налог на имущество организаций и земельный налог не относятся к исключениям, указанным в ст. 270 НК РФ.

Арбитражные суды в подобных случаях приходят к выводу, что налоговый орган должен был скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль на указанные суммы налогов, доначисленных за тот же период, указывая, что по результатам проверки сумма по налогу на прибыль должна соответствовать действительным налоговым обязательствам налогоплательщика, которые определяются на основании всех положений гл. 25 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 31.10.2008 N А29-1907/2008, от 06.06.2008 N А31-436/2008-26 и от 23.09.2008 N А82-10217/2007-99; ФАС Северо-Западного округа от 17.01.2008 N А26-3723/2007).

Таким образом, действия налогового органа следует признать неправомерными, так как размер доначисленных по результатам проверки сумм налога на прибыль должен соответствовать действительным налоговым обязательствам налогоплательщика, поэтому налоговый орган должен был учесть суммы начисленных налога на имущество и земельного налога в составе прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

09.02.2009