Организация реализует на экспорт товар железнодорожным и морским транспортом. По условиям экспортных контрактов право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи груза продавцом первому перевозчику, в ГТД указан непосредственно покупатель, который в дальнейшем в порту самостоятельно или посредством экспедитора оформляет договор морской перевозки груза в порт назначения (порт за пределами таможенной территории Российской Федерации). По результатам налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу, что организация необоснованно применила налоговую ставку 0 процентов по НДС по экспортным операциям, поскольку право собственности на товар перешло на территории РФ. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: В силу пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

При экспорте товаров могут предусматриваться различные варианты осуществления экспортной поставки с использованием Международных правил толкования торговых терминов Инкотермс.

Таким образом, порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов установлен ст. 165 НК РФ, которая не ставит в зависимость возможность применения налоговой ставки 0 процентов от условий поставки, изложенных в контракте с иностранным лицом.

Суды по данному вопросу придерживаются аналогичной позиции.

Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 05.12.2007 N КА-А40/12629-07 указал, что решение налогового органа о необоснованном применении налоговой ставки 0 процентов по НДС по экспортным операциям неправомерно, так как факты экспорта, получения экспортной выручки, уплаты НДС российским поставщикам в цене товара, реализованного на экспорт, ведения раздельного учета сумм НДС, соблюдения условий применения налоговых вычетов подтверждены документами, установленными НК РФ. Таким образом, суд пришел к выводу, что если у организации имеются все предусмотренные ст. 165 НК РФ документы, подтверждающие право на применение налоговой ставки 0 процентов при экспорте товара, то способ доставки товара покупателю в этом случае не имеет значения.

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 16.02.2005 N Ф04-407/2005(8369-А03-6) указано, что правила Инкотермс призваны осуществлять лишь гражданско-правовое регулирование действий сторон, связанных в том числе с моментом перехода рисков утраты и повреждения имущества и моментом исполнения сторонами внешнеэкономического контракта своих обязательств по поставке товара. Нормы гл. 21 НК РФ, регулирующие вопросы возмещения НДС при осуществлении экспортных операций, не ставят возможность применения экспортером ставки 0 процентов в зависимость от условий поставки по внешнеэкономическому контракту.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 09.03.2005 N А56-24198/04, от 07.04.2005 N А56-18266/04, от 28.02.2005 N А56-13605/04, а также ФАС Волго-Вятского округа от 14.03.2005 N А39-4020/2004-311/11. Данной позиции придерживается и УМНС России по г. Москве (Письмо от 16.06.2004 N 11-10/40146).

С учетом изложенного можно сделать вывод, что, если в соответствии с условиями экспортной поставки передача продавцом товара перевозчику, указанному покупателем, осуществляется на территории Российской Федерации, при этом все предусмотренные ст. 165 НК РФ документы налогоплательщиком представлены в налоговый орган в установленный срок, последний не вправе отказать в вычете сумм НДС.

Таким образом, решение налогового органа в указанной ситуации неправомерно.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

09.02.2009