Имеет ли налогоплательщик право на возврат (зачет) сумм декларационного платежа в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ?

Ответ: Федеральным законом от 30.12.2006 N 269-ФЗ "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами" (далее - Федеральный закон N 269-ФЗ) налогоплательщикам предоставлена возможность исполнить обязанность по уплате налогов в отношении доходов, полученных до 01.01.2006, посредством уплаты декларационного платежа.

Декларационный платеж - сумма денежных средств, уплачиваемая физическими лицами в соответствии с данным Законом (пп. 2 п. 2 ст. 1 Федерального закона N 269-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона N 269-ФЗ физические лица вправе в период со дня вступления его в силу (01.03.2007) и до 01.01.2008 самостоятельно исчислить и уплатить декларационный платеж.

В силу п. п. 2 и 3 ст. 2 Федерального закона N 269-ФЗ декларационный платеж рассчитывается исходя из суммы доходов физического лица, с которых в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке не были уплачены налоги (страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды), и ставки 13 процентов вне зависимости от видов доходов и применявшихся к ним налоговых ставок. Он уплачивается через банк в наличной или безналичной форме на счета территориальных органов Федерального казначейства.

Расчетный документ с отметкой банка о его исполнении согласно п. 5 ст. 2 Федерального закона N 269-ФЗ подтверждает уплату физическим лицом декларационного платежа.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона N 269-ФЗ физические лица, осуществившие уплату декларационного платежа в части дохода, исходя из которого рассчитан уплаченный декларационный платеж, считаются исполнившими свои обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (подоходного налога); физические лица, получившие доходы от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, осуществившие уплату декларационного платежа в части дохода, исходя из которого рассчитан уплаченный декларационный платеж, считаются также исполнившими свои обязанности по уплате единого социального налога (страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды) с полученных доходов.

Федеральным законом N 269-ФЗ возврат (зачет) уплаченного декларационного платежа не предусмотрен.

Статьей 78 Налогового кодекса РФ установлен порядок для возврата излишне уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов.

По мнению Минфина России, излишне или ошибочно зачисленные в качестве декларационного платежа суммы не могут быть возвращены или зачтены, поскольку возможность такого возврата или зачета прямо не предусмотрена Федеральным законом N 269-ФЗ. Данная точка зрения изложена в Письмах Минфина России от 23.06.2008 N 03-04-06-01/177, от 09.04.2008 N 03-04-08-01/14, от 02.04.2008 N 03-04-05-01/93, от 03.12.2007 N 03-04-06-01/433, от 23.11.2007 N 03-04-05-01/374, от 22.11.2007 N 03-04-05-01/372, от 02.11.2007 N 03-04-08-01/52.

Позиция Минфина России поддерживается арбитражной практикой. Так, в Постановлениях ФАС Уральского округа от 20.08.2008 N Ф09-5867/08-С3, от 12.05.2008 N Ф09-2752/08-С3 арбитражный суд пришел к выводу об отсутствии оснований для возврата или зачета декларационного платежа в порядке ст. 78 НК РФ, поскольку декларационный платеж не указан в ст. ст. 13 - 15 НК РФ, а следовательно, не относится ни к федеральным налогам или сборам, ни к региональным налогам, ни к местным налогам. Декларационный платеж не является налоговым платежом, поэтому не подпадает под действие ст. 78 НК РФ.

Также, по мнению судей, декларационный платеж не подлежит возврату в качестве неосновательного обогащения на основании ст. 1102 Гражданского кодекса РФ. Например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 20.08.2008 N Ф09-5867/08-С3 арбитражный суд отклонил ссылку на ст. 1102 "Обязанность возвратить неосновательное обогащение" ГК РФ, указав, что суммы декларационного платежа оплачены по налоговому законодательству, к которому нормы гражданского законодательства в силу п. 3 ст. 2 ГК РФ не применяются.

Таким образом, исходя из позиции Минфина России и сложившейся судебной практики, суммы декларационного платежа не подлежат возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

07.02.2009