Подлежит ли рассмотрению в арбитражном суде заявление о признании недействительным решения налогового органа о взыскании с предпринимателя транспортного налога и пеней по этому налогу, если транспортное средство не используется им в предпринимательской деятельности?

Ответ: Статьей 357 Налогового кодекса РФ установлено, что плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ. Физическое лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, является плательщиком транспортного налога независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя.

В соответствии со ст. 138 НК РФ акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.

Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

Судебное обжалование актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, производится путем подачи искового заявления в суд общей юрисдикции в соответствии с законодательством об обжаловании в суд неправомерных действий государственных органов и должностных лиц.

Подведомственность дел арбитражному суду установлена гл. 4 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Согласно ч. 1 ст. 27 АПК РФ арбитражному суду подведомственны дела по экономическим спорам и другие дела, связанные с осуществлением предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 2 ст. 27 АПК РФ арбитражные суды разрешают экономические споры и рассматривают иные дела с участием организаций, являющихся юридическими лицами, граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и имеющих статус индивидуального предпринимателя, приобретенный в установленном законом порядке, а в случаях, предусмотренных АПК РФ и иными федеральными законами, с участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, образований, не имеющих статуса юридического лица, и граждан, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя.

Пунктом 2 ст. 29 АПК РФ установлено, что арбитражные суды рассматривают дела об оспаривании ненормативных правовых актов органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, одним из критериев подведомственности дела арбитражному суду является субъектный состав участников спора. Вторым - характер спорного правоотношения. При этом необходимы оба приведенных критерия, спор будет подведомственен арбитражному суду лишь при их одновременном наличии.

Следовательно, не все споры с участием индивидуальных предпринимателей подлежат рассмотрению в арбитражном суде, а лишь связанные с осуществлением предпринимательской и иной экономической деятельности.

Поскольку в рассматриваемой ситуации доначисление транспортного налога произведено в отношении транспортного средства, не используемого в предпринимательской деятельности, то спор о признании недействительным решения налогового органа о взыскании с предпринимателя транспортного налога и пеней по этому налогу не подведомственен арбитражному суду.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2008 N А42-2764/2008 арбитражный суд сделал вывод о том, что спор о признании недействительным постановления о взыскании транспортного налога за счет имущества налогоплательщика и об обязании налогового органа возвратить транспортный налог не подлежит рассмотрению в арбитражном суде, поскольку не представлено доказательств использования транспортного средства (легкового автомобиля) в предпринимательской деятельности. В связи с чем, руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 150 АПК РФ, прекратил производство по делу.

При этом суд исходил из того, что подведомственность спора арбитражному суду определяется не только статусом физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, но и наличием связи спора с осуществлением физическим лицом предпринимательской и иной экономической деятельности. Спор о признании недействительным ненормативного акта налогового органа о взыскании с физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, транспортного налога и пеней по этому налогу подлежит рассмотрению в арбитражном суде лишь в случае использования этим физическим лицом автотранспортных средств в экономической (предпринимательской) деятельности.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 07.12.2004 N Ф04-8346/2004(6783-А67-3), от 13.10.2004 N Ф04-7270/2004(5331-А67-19).

Следует отметить, что тип автомобиля в данном случае может иметь значение. Установив, что предприниматель является собственником таких транспортных средств, как грузовые автомобили, микроавтобусы, а также что основным видом деятельности предпринимателя является предоставление услуг автомобильного, грузового и специализированного транспорта, арбитражные суды отклоняют доводы о том, что названные транспортные средства не связаны с предпринимательской деятельностью (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2008 N Ф08-8933/2007-3348А).

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

07.02.2009