Можно ли принять к вычету НДС по чеку с автозаправки на бензин (в котором НДС выделен отдельной строкой), предоставленному подотчетным лицом, а также зарегистрировать чек в качестве счета-фактуры в книге покупок?

Ответ: При реализации товаров, работ, услуг выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ).

При реализации товаров, работ, услуг населению по розничным ценам соответствующая сумма НДС включается в указанные цены. При этом на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма НДС не выделяется (п. 6 ст. 168 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при продаже товаров за наличный расчет непосредственно населению требования, установленные п. п. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг, имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 19.03.2004 N 04-03-11/42, при приобретении товаров через подотчетное лицо за наличный расчет право на вычет НДС возникает только при наличии счета-фактуры и кассовых чеков, поскольку данная норма (п. 7 ст. 168 НК РФ) применяется только в случае реализации товаров, работ, услуг непосредственно населению, то есть лицам, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость и не предъявляющим этот налог к возмещению из бюджета.

Однако в данном вопросе суды поддерживают налогоплательщиков. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 13.05.2008 N 17718/07 указал, что индивидуальный предприниматель при приобретении бензина на автозаправочной станции вправе применять вычеты по НДС, если оплата подтверждается выданными продавцом кассовыми чеками. ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 31.07.2008 N А78-6177/07-С3-22/56-Ф02-3423/08 по делу N А78-6177/07-С3-22/56 указал, что для вычета сумм НДС, уплаченных за горюче-смазочные материалы, приобретенные за наличный расчет, покупателю необходимо получить от заправочной станции только кассовые чеки, выставление счетов-фактур не является обязательным. ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 14.11.2007 по делу N А56-33572/2006 разъяснил, что при приобретении ГСМ работники организации выступают в качестве физических лиц и представленные кассовые чеки с выделенной отдельной строкой суммой НДС заменяют счета-фактуры.

Обращаем внимание на то, что Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, регистрация кассовых чеков в книге покупок не предусмотрена. В п. 7 указанных Правил установлено, что покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Таким образом, считаем, что при наличии спора с налоговым органом о правомерности применения вычета по НДС налогоплательщик сможет отстоять свою позицию в суде, но зарегистрировать чек в качестве счета-фактуры в книге покупок налогоплательщик не вправе.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

06.02.2009