Индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД и не являющийся работодателем, по итогам II квартала 2013 г. не в полном объеме принял уплату страховых взносов в уменьшение начисленного ЕНВД. В III квартале 2013 г. предприниматель не производил уплаты страховых взносов в фиксированном размере. Кроме того, в октябре 2013 г. до момента представления налоговой декларации по ЕНВД за III квартал 2013 г. предпринимателем также производилась уплата страховых взносов в фиксированном размере. Имеет ли право предприниматель уменьшить ЕНВД за III квартал 2013 г. на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере во II квартале 2013 г., превышающих размер ЕНВД за II квартал 2013 г., а также уплаченных в октябре 2013 г. до момента представления декларации за III квартал 2013 г.?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, который в III квартале не производил уплаты страховых взносов в фиксированном размере, не вправе уменьшить сумму ЕНВД за III квартал 2013 г. ни на страховые взносы, уплаченные во II квартале, но не принятые полностью в уменьшение ЕНВД, ни на страховые взносы, уплаченные в IV квартале (несмотря на то что уплата произошла до подачи декларации по ЕНВД).

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). При этом, как указал Минфин России, они имеют право уменьшить сумму налога на всю сумму фиксированных платежей, без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога (Письма от 01.03.2013 N 03-11-11/91, от 21.01.2013 N 03-11-11/12).

Из ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" следует, что плательщики страховых взносов уплачивают страховые взносы за расчетный период не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Из вышеуказанных норм следует, что индивидуальный предприниматель может произвести уплату страховых взносов как единовременно (в срок не позднее 31 декабря текущего года), так и равномерно в течение года, одновременно уменьшив сумму единого налога на страховые взносы, которые уплачены.

Минфин России в Письмах от 06.06.2013 N 03-11-11/21020, от 25.09.2013 N 03-11-11/39673 разъяснил, что индивидуальные предприниматели могут уменьшить сумму единого налога на вмененный доход за тот налоговый период (квартал), в котором были фактически уплачены фиксированные платежи.

Сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму единого налога на вмененный доход только за тот налоговый период (квартал), в котором фиксированный платеж был уплачен.

При уплате фиксированного платежа частями поквартально единый налог на вмененный доход уменьшается за каждый квартал на уплаченную в этом квартале часть фиксированного платежа.

В Письме Минфина России N 03-11-11/39673 было отмечено, что не предусмотрен перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при уменьшении суммы единого налога на вмененный доход, из-за недостаточности суммы исчисленного налога.

Поскольку налоговый период по ЕНВД - квартал, то, по нашему мнению, перенос на следующий квартал части суммы фиксированного платежа, не учтенной при уменьшении суммы единого налога на вмененный доход, также не допускается.

Таким образом, индивидуальный предприниматель не вправе уменьшить сумму единого налога на вмененный доход за III квартал 2013 г. в связи с тем, что он не производил уплату страховых взносов в фиксированном размере в течение данного квартала.

И. В.Разумова

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.11.2013