При наличии каких условий организация в целях исчисления налога на прибыль признает доходы в виде сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности?

Ответ: Согласно п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием.

Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н утверждено Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598) (далее - Положение).

Пунктом 78 Положения предусмотрено, что суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Учитывая изложенное, организация в целях исчисления налога на прибыль вправе признавать доходы в виде сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности при наличии данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Аналогичную позицию по данному вопросу высказали Минфин России в Письме от 27.12.2007 N 03-03-06/01/894 и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.07.2008 N 3596/08.

По вопросу о том, в какой момент следует учитывать указанные доходы, существуют две точки зрения. Минфин России в указанном Письме разъяснил, что доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. Эта позиция поддерживается некоторыми судами. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 28.11.2008 N Ф04-7245/2008(16462-А46-37) указал, что положения ст. 250 НК РФ и ст. ст. 8, 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в их совокупности предусматривают обязанность налогоплательщика отнести суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком налоговый период. Согласно другой позиции суммы кредиторской задолженности не могут быть учтены в доходах до момента издания приказа руководителя. Эта позиция подтверждается указанным Постановлением ВАС РФ, Постановлением ФАС Центрального округа от 21.08.2008 по делу N А09-6013/07-24.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

04.02.2009