Индивидуальный предприниматель при реализации оправ очковых корригирующих передает в подарок покупателям футляры для очков, ранее приобретенные у иностранного поставщика. Вправе ли индивидуальный предприниматель сумму НДС, уплаченную на таможне при ввозе футляров на территорию РФ, учесть в стоимости футляров и, соответственно, в расходах при исчислении суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет?

Ответ: По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением (п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ).

Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 ГК РФ).

Поскольку в анализируемой ситуации передача футляров осуществляется только при условии приобретения оправ, то, по нашему мнению, такую передачу футляров нельзя признать безвозмездной. Следовательно, данный договор нельзя признать договором дарения, а футляры не являются подарками.

Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом реализацией товаров признается передача права собственности на товары как на возмездной, так и на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе этих товаров на таможенную территорию РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении НДФЛ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ (п. 1 ст. 170 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации футляры ввозятся на территорию РФ с целью их последующей реализации. Поскольку операции по реализации футляров на территории РФ облагаются НДС, налогоплательщик вправе заявить налоговый вычет сумм "ввозного" НДС при соблюдении условий, установленных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Включать сумму уплаченного на таможне НДС в стоимость футляров индивидуальный предприниматель не вправе.

Индивидуальный предприниматель при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеет право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (пп. 1 п. 1 ст. 227, п. 1 ст. 221 НК РФ).

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ).

При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения этих товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Поскольку в рассматриваемом случае суммы НДС, уплаченные при ввозе, принимаются к вычету в общеустановленном порядке, они не могут учитываться в составе расходов предпринимателя.

М. А.Исаева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.02.2009