Организация, применяющая УСН, реализует товары в Республику Беларусь. В соответствии с Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в случае осуществления экспорта товаров применяется нулевая ставка НДС. Однако согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Необходимо ли организации в рассматриваемой ситуации исчислять НДС по ставке 0%, представлять декларацию по НДС и выполнять другие обязанности налогоплательщиков, установленные гл. 21 НК РФ?

Ответ: При реализации товаров на территории Российской Федерации ст. 164 Налогового кодекса РФ установлены ставки НДС в размере 0, 10 или 18 процентов. При этом нулевая ставка НДС применяется при реализации товаров на экспорт в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ и при реализации товаров в Республику Беларусь в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004.

Статьей 1 указанного Соглашения предусмотрено, что под термином "нулевая ставка" понимается обложение НДС по ставке 0 процентов, что означает для плательщиков НДС право на зачет или возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость.

Как правомерно указано в вопросе, согласно п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Таким образом, при реализации организацией, не являющейся плательщиком НДС в соответствии с законодательством Российской Федерации, товаров в Республику Беларусь нулевая ставка НДС не применяется и декларация по НДС такой организацией не представляется.

А. Н.Лозовая

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

03.02.2009