Организация приобрела оборудование (строительные машины и механизмы) на территории Российской Федерации с уплатой предъявленной суммы НДС, которая была принята к вычету в общеустановленном порядке. Впоследствии эти строительные машины и механизмы были использованы для осуществления строительных работ за пределами Российской Федерации. Следует ли производить восстановление ранее вычтенных сумм НДС по этим машинам и механизмам, если местом реализации этих работ не признается территория Российской Федерации и эти машины и механизмы не были использованы на территории РФ?

Ответ: Суммы налога на добавленную стоимость по строительным машинам и механизмам, принятые российской организацией к вычету, в случае их последующего использования для осуществления операций, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, подлежат восстановлению в полном объеме.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) одним из объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 Кодекса в случае использования налогоплательщиком товаров, в том числе основных средств, для осуществления операций, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, суммы налога на добавленную стоимость, принятые в вычету по таким товарам (основным средствам) в порядке, предусмотренном Кодексом, подлежат восстановлению. При этом восстановление налога на добавленную стоимость производится по товарам в размере, ранее принятом к вычету, а по основным средствам - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки, в налоговом периоде, в котором эти товары (основные средства) начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления указанных операций.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по строительным машинам и механизмам, принятые российской организацией к вычету, в случае их последующего использования для осуществления операций, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, подлежат восстановлению в полном объеме, так как эти машины и механизмы были использованы только для осуществления указанных операций.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

27.11.2013