Российская организация с привлечением белорусского комиссионера приобрела на территории Республики Беларусь товары и осуществляет их ввоз на территорию Российской Федерации. Учитывается ли при определении налоговой базы по НДС при ввозе товаров с территории Республики Беларусь сумма комиссионного вознаграждения, уплаченного белорусскому комиссионеру?

Ответ: В налоговую базу при исчислении НДС при ввозе в РФ товаров, приобретенных в Республике Беларусь, не включается сумма комиссионного вознаграждения, уплаченного белорусскому комиссионеру.

Обоснование: Согласно ст. 3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение) при импорте товаров на территорию одного государства - участника Таможенного союза с территории другого государства - участника Таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками). Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства - участника Таможенного союза товаров, которые, в соответствии с законодательством этого государства, не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.

Статьей 4 Соглашения установлено, что порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляются в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между сторонами.

В соответствии с п. 2 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол по товарам) налоговая база для целей уплаты НДС определяется на основе стоимости приобретенных товаров. Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта).

Пунктом 6 ст. 2 Протокола по товарам определено, что для обеспечения полноты уплаты косвенных налогов может применяться законодательство государства - члена Таможенного союза, регулирующее принципы определения цены в целях налогообложения. Правилами заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, являющимися Приложением 2 к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов", определено, что налоговая база, отражаемая в графе 15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, рассчитывается с учетом сумм расходов, предусмотренных в законодательстве, регулирующем принципы определения цены в целях налогообложения, если это предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза.

В настоящее время в законодательстве Российской Федерации таких норм не содержится. Соответственно, российские организации определяют налоговую базу по ввезенным в условиях действия Таможенного союза товарам как цену сделки, подлежащую уплате поставщику за товары.

Таким образом, в налоговую базу при исчислении НДС при ввозе товаров из Республики Беларусь не включается сумма комиссионного вознаграждения, уплаченного белорусскому комиссионеру.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

27.11.2013