В первичной налоговой декларации по акцизам за июнь 2008 г., представленной налогоплательщиком в налоговый орган 25.07.2008, операции по реализации произведенной алкогольной продукции на экспорт отражены не были. При этом сумма акциза, начисленная в указанной декларации по облагаемым акцизом операциям, совершенным в отчетном налоговом периоде, не была уплачена. В уточненной налоговой декларации за июнь 2008 г., представленной 29.07.2008 (т. е. через 4 дня после истечения срока уплаты акциза, начисленного по операциям, совершенным в июне 2008 г.), налогоплательщик отразил реализацию алкогольной продукции на экспорт и одновременно с этой уточненной декларацией представил банковскую гарантию от 25.07.2008. Правомерно ли в такой ситуации освобождение налогоплательщика от уплаты акциза по операциям реализации указанной продукции на экспорт в июне 2008 г.?

Ответ: В соответствии с положениями п. п. 2 - 3 ст. 184 Налогового кодекса РФ при отсутствии банковской гарантии налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

Согласно изложенному основанием для освобождения налогоплательщика в отчетном налоговом периоде от уплаты акциза по операциям реализации подакцизных товаров на экспорт служит банковская гарантия, которая должна быть представлена в налоговый орган до истечения срока представления первичной налоговой декларации за период, в котором была осуществлена эта реализация. Право на освобождение от уплаты акциза при отсутствии банковской гарантии положениями НК РФ не предусмотрено.

Следовательно, налогоплательщик, не представивший до указанного срока банковскую гарантию, теряет право на освобождение от уплаты акциза по совершенным в отчетном налоговом периоде операциям реализации товаров на экспорт. Представление налогоплательщиком банковской гарантии после указанного срока одновременно с уточненной декларацией за налоговый период, в котором была осуществлена реализация на экспорт, этого права не восстанавливает.

Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае банковская гарантия была представлена в налоговый орган по истечении срока представления первичной декларации и уплаты начисленной в этой декларации суммы, налогоплательщик должен уплатить в бюджет начисленную в этой декларации сумму акциза, а также соответствующие пени за несвоевременную уплату этой суммы акциза в бюджет.

Согласно п. 3 ст. 184 НК РФ при уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика банковской гарантии уплаченные суммы акциза после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, подлежат возмещению в порядке, предусмотренном ст. 203 НК РФ.

Таким образом, сумма акциза, уплаченная по операции реализации товаров на экспорт, может быть заявлена налогоплательщиком к возмещению в общеустановленном порядке.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.01.2009