Организация закупает на НПЗ прямогонный бензин и путем смешения его с повышающими октановое число добавками получает автомобильный бензин с октановым числом до 80, который реализует через собственные АЗС. Учитывая вступающие в силу с 01.01.2009 изменения редакции п. 3 ст. 182 НК РФ, будет ли с указанной даты эта организация иметь право на применение вычетов сумм акциза, уплаченных в цене приобретенного прямогонного бензина?

Ответ: Федеральным законом от 22.07.2008 N 142-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в редакцию п. 3 ст. 182 Налогового кодекса РФ внесено дополнение, в соответствии с которым в целях гл. 22 "Акцизы" НК РФ к производству приравниваются не любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), а только те, в результате которых получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 НК РФ установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

Как следует из данной редакции, если начиная с 01.01.2009 в результате какого-либо процесса смешения будет получен подакцизный товар, на который применяется ставка акциза в размере меньшем (или в таком же), чем ставка акциза, применяемая на используемое в этом процессе сырье, то такой процесс смешения не рассматривается как производство.

Соответственно, лица, получившие в результате процесса смешения подакцизный товар, ставка акциза на который не превышает ставку акциза на использованное сырье, не рассматриваются как производители товара, полученного в результате этого процесса смешения.

С 01.01.2009 вышеназванным Федеральным законом N 142-ФЗ ставка акциза на автомобильный бензин с октановым числом до 80 установлена в размере 2657 руб. за 1 т, на автомобильный бензин с иными октановыми числами - 3629 руб. за 1 т и на прямогонный бензин - 3900 руб. за 1 т.

Таким образом, поскольку ставки акциза на автомобильные бензины установлены в размере меньшем, чем ставка акциза на прямогонный бензин, получение автомобильных бензинов путем смешения прямогонного бензина с высокооктановыми добавками с указанной даты не рассматривается как их производство.

Следовательно, поскольку согласно положениям пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения акцизом признаны операции по реализации лицами произведенных ими подакцизных товаров, у лиц, осуществляющих реализацию автомобильных бензинов, выработанных ими путем смешения прямогонного бензина с высокооктановыми добавками, с 01.01.2009 объекта налогообложения акцизами и, соответственно, обязанности налогоплательщика начислить по этой реализации акциз не возникает.

В соответствии с положениями п. п. 1 - 2 ст. 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза, начисленную по операциям, признанным объектом налогообложения, на налоговые вычеты суммы акциза, уплаченной им при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Поскольку в рассматриваемом случае организация, реализующая автомобильный бензин с октановым числом до 80, полученный путем смешения приобретенного прямогонного бензина с высокооктановыми добавками, с 01.01.2009 не признается налогоплательщиком и не начисляет по операциям реализации указанного автомобильного бензина акциз, у нее не имеется оснований для применения установленных п. 2 ст. 200 НК РФ налоговых вычетов суммы акциза, уплаченной в цене приобретения прямогонного бензина.

При этом согласно ст. 199 НК РФ эта организация акциз, уплаченный в цене приобретенного прямогонного бензина, должна отнести на стоимость этого бензина. Соответственно, цена реализации автомобильного бензина должна формироваться с учетом этой суммы акциза.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.01.2009