Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, оказывает услуги общественного питания (столовая). С 01.01.2013 индивидуальный предприниматель перешел с объекта налогообложения "доходы" на объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Каким образом учесть расходы, понесенные в декабре 2012 г. на приобретение продуктов, из которых комплектуются готовые блюда, а также товаров, предназначенных для перепродажи, например шоколада? Вправе ли индивидуальный предприниматель учесть данные расходы, если некоторые продукты покупаются в супермаркетах за наличный расчет (при наличии кассового чека)?

Ответ: После перехода индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, с 1 января 2013 г. с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, понесенные в декабре 2012 г. на приобретение продуктов, из которых формируются готовые блюда, не учитываются, а затраты на оплату стоимости шоколада, приобретенного для дальнейшей реализации, могут быть включены в расходы по мере его реализации пропорционально той части, которая приходится на период после перехода.

Расходы на приобретение продуктов питания при наличии кассового чека могут быть учтены в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в общеустановленном порядке.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ расходами налогоплательщика при применении упрощенной системы налогообложения признаются затраты после их фактической оплаты. При этом материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Согласно п. 4 ст. 346.17 НК РФ при переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

При этом п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусматривает, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов) учитываются (при условии оплаты) в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, при переходе индивидуального предпринимателя с 1 января 2013 г. с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, понесенные в декабре 2012 г. на приобретение продуктов, из которых формируются готовые блюда, при применении упрощенной системы налогообложения не учитываются.

Что касается затрат на оплату стоимости шоколада, приобретенного для дальнейшей реализации, они могут быть включены в расходы при применении упрощенной системы налогообложения по мере реализации шоколада пропорционально той части, которая приходится на период после перехода от объекта "доходы" к объекту налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

При этом в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10 указано, что расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплатил их покупатель или нет.

Исходя из этого расходы на приобретение товара, предназначенного для дальнейшей реализации, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываются в составе расходов после фактической передачи товара покупателям.

Таким образом, при переходе индивидуального предпринимателя с 1 января 2013 г. с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы на приобретение шоколада для дальнейшей перепродажи будут учитываться при применении упрощенной системы налогообложения в том случае, если шоколад фактически будет передан покупателям после 1 января 2013 г. Если же шоколад будет фактически передан покупателям до 1 января 2013 г., то расходы на его приобретение не учитываются при применении упрощенной системы налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ расходами в целях применения упрощенной системы налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Одним из таких документов является кассовый чек, предусмотренный Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

Поэтому наличие данного документа является достаточным основанием для признания вышеуказанных расходов документально подтвержденными.

Исходя из этого расходы на приобретение продуктов питания при наличии кассового чека могут быть учтены в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в общеустановленном порядке.

С. Б.Пахалуева

Ведущий советник

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

27.11.2013