Имеет ли право налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки декларации по акцизам требовать у налогоплательщика представления документов, являющихся в соответствии с п. 1 ст. 201 Налогового кодекса РФ основанием для применения этим налогоплательщиком налоговых вычетов, установленных п. 2 ст. 200 НК РФ?

Ответ: Вступившим в силу с 01.01.2007 Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" в ст. 88 Налогового кодекса РФ внесены принципиальные поправки, в том числе ограничивающие права налоговых органов по истребованию документов в рамках проведения камеральной налоговой проверки.

Так, согласно п. 7 названной статьи НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено НК РФ.

Пунктом 1 ст. 201 НК РФ предусмотрено, что установленные в п. 2 ст. 200 НК РФ налоговые вычеты сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком по подакцизным товарам, приобретенным (или ввезенным) для использования в качестве сырья при производстве других подакцизных товаров, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Как следует из редакции п. 1 ст. 201 НК РФ, он не содержит положений, обязывающих налогоплательщика представлять в налоговый орган документы, подтверждающие правильность применения им налоговых вычетов, предусмотренных п. 2 ст. 200 НК РФ.

Положениями ст. 88 НК РФ (п. п. 6, 8 и 9) предусмотрено, что налоговые органы при проведении камеральной проверки вправе требовать у налогоплательщика дополнительные документы лишь в следующих случаях:

при подтверждении права налогоплательщика на соответствующие налоговые льготы;

при подтверждении в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость;

при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов.

Истребование документов в иных случаях неправомерно.

В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ налоговый орган, выявивший при проведении камеральной налоговой проверки ошибки в декларации и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, может (в случаях, не отвечающих положениям п. п. 6, 8 и 9 ст. 88 НК РФ) истребовать у налогоплательщика представления лишь соответствующих пояснений, но не вправе требовать представления каких-либо дополнительных документов о его деятельности.

При этом согласно положениям п. 4 ст. 88 НК РФ налогоплательщику, представляющему в налоговый орган указанные пояснения, не вменено в обязанность дополнительно представлять документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию.

Таким образом, при проведении камеральной налоговой проверки декларации по акцизам налоговые органы не вправе требовать у налогоплательщика документы, являющиеся в соответствии с п. 1 ст. 201 НК РФ основанием для применения этим налогоплательщиком налоговых вычетов, установленных п. 2 ст. 200 НК РФ.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.01.2009