Общество с ограниченной ответственностью (применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов") отправляет учеников на краткосрочные курсы испанского языка в школы Испании. Деятельность осуществляется на основании агентского соглашения с испанскими школами и согласно договорам с учениками. Ученики перечисляют плату за обучение в адрес ООО, которое в дальнейшем перечисляет денежные средства за вычетом агентского вознаграждения принципалу. Каким образом при определении налоговой базы при УСН учитываются денежные средства, полученные от учеников и перечисленные принципалу: в полной сумме или только в части вознаграждения?

Ответ: Агент, выступающий от своего имени, но за счет принципала, при применении упрощенной системы налогообложения в качестве доходов учитывает только сумму агентского вознаграждения.

Обоснование: В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения в составе доходов не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ в составе доходов не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится агентское вознаграждение.

В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Статьей 1011 ГК РФ установлено, что, если агент действует от своего имени, но за счет принципала, к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные гл. 51 "Комиссия" ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям гл. 52 "Агентирование" ГК РФ или существу агентского договора.

Таким образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала.

Согласно ст. 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре.

В связи с этим агент, выступающий от своего имени, но за счет принципала, при применении упрощенной системы налогообложения в качестве доходов учитывает только сумму агентского вознаграждения.

С. Б.Пахалуева

Ведущий советник

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

27.11.2013