О представлении в налоговый орган при регистрации соглашения об изменении договора о создании КГН документов, подтверждающих выполнение организациями - сторонами договора условий в отношении даты определения размера чистых активов

Ответ:

Направлено

Письмом ФНС России

от 19.12.2013 N ГД-4-3/23025@

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 ноября 2013 г. N 03-03-10/51217

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу представления в налоговый орган при регистрации соглашения об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) документов, подтверждающих выполнение организациями - сторонами договора условий, предусмотренных ст. 25.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении даты определения размера чистых активов, и сообщает.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 25.2 Кодекса организация - сторона договора о создании КГН должна соответствовать определенным условиям, в частности, размер чистых активов организации, рассчитанный на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков, должен превышать размер ее уставного (складочного) капитала.

Понятия "отчетная дата" и "отчетный период" применительно к бухгалтерской (финансовой) отчетности приведены в ст. ст. 3, 13 и 15 Федерального закона 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ).

В частности, под отчетной датой понимается дата, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность, и поэтому отчетной датой является последний календарный день отчетного периода.

Отчетный период - это период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год, а отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно. При этом Федеральным законом N 402-ФЗ определено, что промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления.

Таким образом, организация - сторона договора о создании КГН может иметь обязанность составлять и представлять промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность за различные отчетные периоды (на различные отчетные даты) в зависимости от того, каким актом (документом) из предусмотренных Федеральным законом N 402-ФЗ такая обязанность установлена (например, в соответствии с решением собственника экономического субъекта он может иметь обязанность ежемесячно составлять и представлять промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность).

Основываясь на вышеизложенном и учитывая положения пп. 3 п. 3 ст. 25.2 Кодекса, поддерживаем позицию ФНС России о том, что размер чистых активов должен определяться на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности, составление и представление которой установлены одним из оснований, предусмотренных Федеральным законом N 402-ФЗ, на более позднюю отчетную дату.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

27.11.2013