Вправе ли организация учитывать во внереализационных расходах в целях исчисления налога на прибыль сумму недоначисленной амортизации при выводе из эксплуатации (списании) нематериальных активов?

Ответ: В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ)) в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

К таким расходам относятся, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.

Минфин России в Письме от 07.11.2006 N 03-03-04/1/723 разъяснил, что НК РФ не предусмотрена возможность списания в расходы в целях налогообложения прибыли сумм недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов в случаях списания с учета данных объектов до истечения срока полезного использования в связи с признанием невозможными их использования в производственных целях и принесения дохода в дальнейшем.

Финансовое ведомство в отношении пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ отметило, что положения данного пункта регулируют порядок списания в расходы затрат на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации) и в отношении списания недоамортизированной стоимости нематериальных активов эти положения применяться не могут.

Аналогичная позиция изложена Минфином России в Письме от 21.02.2007 N 03-03-06/4/17.

УФНС России по г. Москве в Письме от 11.10.2006 N 20-12/90583 также разъяснило, что возможность учета организацией при исчислении налога на прибыль убытка в размере суммы недоначисленной амортизации по объектам нематериальных активов, которые непригодны к дальнейшему использованию в деятельности, приносящей доходы, не предусмотрена гл. 25 НК РФ.

Законом N 224-ФЗ положения пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ изменены. Установлено, что к внереализационным расходам относятся также расходы на списание нематериальных активов.

Кроме того, закреплено, что расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом. Объекты амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ.

Данные положения вступают в силу с 01.01.2009 (п. 1 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

Таким образом, организация в целях исчисления налога на прибыль учитывать во внереализационных расходах сумму недоначисленной амортизации при выводе из эксплуатации (списании) нематериальных активов:

- до 01.01.2009, учитывая позицию Минфина России и налоговых органов, не вправе;

- после 01.01.2009 - вправе.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

27.01.2009