Учитываются ли при исчислении налога на прибыль затраты организации по выплате суточных ее работнику, направленному в служебную командировку длительностью 60 календарных дней (такой срок обусловлен объемом и сложностью служебного поручения)?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые являются обоснованными и документально подтвержденными и производятся для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

С 25.10.2008 на территории РФ действует Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение N 749).

Пунктом 4 Положения N 749 установлено, что предельный срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.

Напомним, что до вступления в силу Положения N 749 Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (далее - Инструкция) устанавливала предельный срок командировки 40 дней (за исключением монтажных и строительных работ, для которых предусмотрен предельный срок командировки один год).

В связи с этим налоговые органы разъясняли, что для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с пребыванием работника организации вне места основной работы более 40 дней, не могут квалифицироваться как командировочные расходы (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2007 N 20-12/062183).

Аналогичной позиции по данному вопросу придерживался и Минфин России.

Так, в Письме Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/2/30 разъяснено, что, если свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, работник выполнял вне места постоянной работы в период, превышающий максимальное время командирования, установленное Инструкцией, соответствующие расходы не рассматриваются как расходы на командировки в целях налогообложения.

Следует отметить, что по данному вопросу была возможна и иная точка зрения, основанная на том, что ни ТК РФ, ни Инструкция не устанавливают таких последствий превышения срока командировки, как признание ее недействительной, а, например, Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93, устанавливающим нормы расходов организации на выплату суточных, указанные нормы дифференцированы по размеру в зависимости от срока командировки за границу (до 60 и свыше 60 дней).

Кроме того, как отмечено УФНС по г. Москве в Письме от 07.07.2008 N 20-12/064123.1, учитывая, что перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым, расходы, понесенные во время загранкомандировки и не перечисленные в пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом такие расходы должны быть признаны соответствующими требованиям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, оценивается с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Положение N 749 не устанавливает предельный срок командировки, а следовательно, учет расходов, связанных с пребыванием работника организации вне места основной работы, в целях налогообложения прибыли с 25.10.2008 не связан с продолжительностью командировки.

Таким образом, затраты организации по выплате суточных работнику, направленному в служебную командировку длительностью 60 календарных дней (такой срок обусловлен объемом и сложностью служебного поручения), в целях налогообложения прибыли учитываются, если они понесены с 25.10.2008.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

27.01.2009