Организация приобрела по договору купли-продажи объекты недвижимости. При этом организация не платила земельный налог, поскольку на момент продажи объектов недвижимости продавец владел земельным участком, на котором находились данные объекты недвижимости, на праве аренды, следовательно, организация также имеет право на заключение договора аренды данных земельных участков. По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом принято решение, которым организации доначислен к уплате земельный налог, пени, также она привлечена к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату налога. По мнению налогового органа, если организацией не был заключен договор аренды земельного участка, на котором расположено имущество, принадлежащее ей на праве собственности, и арендная плата собственнику участка не уплачивалась, то ей следовало производить плату за землю в форме земельного налога. Необходимо ли в данном случае исчислять и уплачивать земельный налог?

Ответ: В силу п. 2 ст. 388 Налогового кодекса РФ не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Согласно п. 1 ст. 35 Земельного кодекса РФ и п. 3 ст. 552 Гражданского кодекса РФ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник.

По вопросу применения указанных норм права Пленум ВАС РФ дает разъяснения, изложенные в п. 14 Постановления от 24.03.2005 N 11, согласно которым покупатель здания, строения, сооружения, находящихся на земельном участке, принадлежащем продавцу на праве аренды, с момента регистрации перехода права собственности на такую недвижимость приобретает право пользования земельным участком, занятым зданием, строением, сооружением и необходимым для их использования на праве аренды, независимо от того, оформлен ли в установленном порядке договор аренды между покупателем недвижимости и собственником земельного участка.

Поскольку с момента регистрации права собственности на объекты недвижимости налогоплательщик приобрел право пользования земельным участком, занятым приобретенной недвижимостью, на условиях аренды, налогоплательщик не является плательщиком земельного налога. Следовательно, начисление ему земельного налога и соответствующей суммы пеней, а также штрафа неправомерно.

С данными выводами также согласуется позиция арбитражных судов (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2008 N А52-4541/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 29.01.2007 N А29-4718/2006а).

Таким образом, в данном случае нет необходимости исчислять и уплачивать земельный налог.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

27.01.2009