Налогоплательщик заключил с государственным образовательным учреждением высшего профессионального образования договор о взаимодействии, согласно которому принял на себя обязательства по выполнению методической и организационной работы, сопровождающей дистанционный образовательный процесс, за счет средств образовательного учреждения, поступающих от студентов в виде платы за обучение. На основании указанного договора налогоплательщик обеспечивает аренду помещений для проведения разовых консультаций, организацию видеоконференций и всего электронного документооборота, осуществляет обеспечение студентов учебно-методическими пособиями образовательного учреждения и проведение рекламной кампании в интересах образовательного учреждения, оказывает типографические услуги по размножению необходимой документации. По результатам налоговой проверки налоговым органом принято решение о доначислении НДС, соответствующих пеней и применении налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 и п. 2 ст. 119 НК РФ. Принимая данное решение, налоговый орган исходил из необоснованного применения налогоплательщиком льготы, предусмотренной пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ, при налогообложении операций по реализации услуг в сфере образования при отсутствии лицензии на право осуществления образовательной деятельности. Правомерно ли указанное решение налогового органа?

Ответ: В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса.

Пунктом 6 ст. 149 НК РФ установлено, что перечисленные в данной статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 7 ст. 149 НК РФ освобождение от налогообложения в соответствии с положениями данной статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

В случае если образовательное учреждение для проведения методической и организационной работы, сопровождающей дистанционный образовательный процесс, заключает договор с иной организацией, данная организация является агентом.

С учетом изложенного организация, заключившая с образовательным учреждением договор о выполнении методической и организационной работы, сопровождающей дистанционный образовательный процесс, за счет средств образовательного учреждения, поступающих от студентов в виде платы за обучение, является агентом и положения пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не применяет.

Правомерность данных выводов подтверждается и судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 20.05.2008 N Ф09-6006/07-С2).

Таким образом, указанное решение налогового органа правомерно.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

26.01.2009