Признается ли исполненной налогоплательщиком обязанность по уплате налога с момента предъявления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств с лицевого счета налогоплательщика в указанном органе при наличии на счете достаточного денежного остатка на день платежа?

Ответ: В соответствии с пп. 1 и 2 п. 4 ст. 45 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих случаях:

1) отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

2) отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.

В то же время пп. 1 п. 3 ст. 45 Кодекса установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено п. 4 указанной статьи, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В связи с этим можно утверждать, что данная обязанность может быть признана исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств с лицевого счета налогоплательщика в указанном органе при наличии на счете достаточного денежного остатка на день платежа.

Однако с этим утверждением нельзя согласиться, если учесть следующее.

Кодексом не предусмотрено, что обязанность по уплате налога может быть признана исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в указанный орган такого поручения.

Подпунктом 2 п. 3 ст. 45 Кодекса предусмотрено только, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено п. 4 указанной статьи, с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.

Однако момент предъявления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, такого поручения не совпадает с моментом отражения на лицевом счете организации указанной операции.

Поэтому необходимо признать, что обязанность по уплате налога не может быть признана исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств с лицевого счета налогоплательщика в указанном органе при наличии на счете достаточного денежного остатка на день платежа.

А. А.Альферович

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

25.01.2009