Организация имеет в собственности недвижимое имущество (помещения), которое сдает в аренду. Плата по договору аренды фиксированная и не подлежит изменению в течение срока договора аренды. В дополнительном соглашении к договору аренды значится, что расходы по оплате коммунальных платежей, в том числе расходы по технической эксплуатации инженерных сетей, расходы на электро-, тепло - и водоснабжение, канализацию и иные расходы, связанные с содержанием переданного в аренду помещения, несет арендодатель. Расходы по коммунальным и эксплуатационным услугам по сдаваемым в аренду помещениям организация относит на счет 20 и включает в состав расходов при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. По мнению налогового инспектора, проводящего выездную проверку в организации, указанные расходы не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Правомерна ли такая позиция?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

К материальным расходам, в частности, относятся расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Таким образом, НК РФ не содержит ограничений по учету энергии (коммунальных платежей) у арендодателя при условии, что данные расходы соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Документальным подтверждением произведенных расходов, в первую очередь, является договор аренды помещения.

Порядок оформления договора аренды регламентируется гл. 34 "Аренда" Гражданского кодекса РФ.

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Порядок, условия и сроки внесения платы за пользование имуществом (арендной платы) определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 654 ГК РФ договор аренды здания или сооружения должен предусматривать размер арендной платы.

Установленная в договоре аренды здания или сооружения плата за пользование зданием или сооружением включает плату за пользование земельным участком, на котором оно расположено, или передаваемой вместе с ним соответствующей частью участка, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 654 ГК РФ).

Из п. 2 ст. 614 ГК РФ следует, что арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:

1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

3) предоставления арендатором определенных услуг;

4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

В рассматриваемой ситуации плата по договору аренды фиксированная, то есть установлена в твердой сумме, что не противоречит нормам ГК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

В данной ситуации дополнительным соглашением к договору аренды предусмотрено, что расходы по оплате коммунальных и эксплуатационных платежей несет арендодатель.

С учетом вышеизложенного можно сделать следующий вывод: в целях исчисления налога на прибыль арендодатель вправе учесть расходы по оплате коммунальных платежей сданного в аренду помещения на основании пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ, кроме того, в дополнительном соглашении к договору аренды прямо указано, что данные расходы несет арендодатель.

Аналогичной позиции придерживается и арбитражная практика. Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 03.03.2005 N Ф09-531/05-АК указано следующее: учитывая, что договорами аренды помещений предусматривалась обязанность арендодателя нести расходы, связанные с эксплуатацией и обслуживанием этих помещений, коммунальные платежи, произведенные арендодателем, являются экономически обоснованными расходами, которые связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. Такие платежи учитываются по правилам пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.01.2009