Работник работал в организации с 06.07.2009 по 30.11.2011. При формировании сведений о доходах физических лиц за 2011 г. по форме 2-НДФЛ по этому работнику был обнаружен излишне удержанный и перечисленный в бюджет НДФЛ в связи с техническим сбоем при предоставлении стандартных налоговых вычетов на троих детей. Организация в 2012 г. уведомила уволившегося работника об излишне удержанном НДФЛ в сумме 2600 руб., но заявление на возврат излишне удержанной суммы НДФЛ от бывшего работника так и не поступило

В сентябре 2013 г. этот работник вновь устраивается на работу в ту же организацию. Вправе ли организация произвести возврат работнику на основании его заявления излишне удержанной суммы НДФЛ за 2011 г. за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджет в 2013 г.?

Ответ: Организация вправе произвести возврат работнику на основании его заявления излишне удержанной суммы НДФЛ за 2011 г. за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджет в 2013 г.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства.

Пунктом 3.1 ст. 24 НК РФ установлено, что налоговые агенты несут также другие обязанности, предусмотренные НК РФ.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 ст. 24 НК РФ).

Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (абз. 2 п. 1 ст. 231 НК РФ). При этом в НК РФ не предусмотрена ответственность за нарушение данной нормы.

Форма и способ сообщения законодательно не установлены, рекомендуется извещать работника о факте излишнего удержания налога и сумме налога в произвольной форме, предварительно согласовав с налогоплательщиком порядок направления указанного сообщения (Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112).

Пунктом 1 ст. 231 НК РФ установлено, что излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Причем, как указано в Письме Минфина России от 18.10.2013 N 03-04-06/43608, уведомление налогового органа о произведенном возврате излишне удержанной суммы налога НК РФ не предусмотрено.

Кроме того, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 24.12.2012 N 03-04-05/6-1430, прекращение трудовых отношений между налогоплательщиком и организацией - источником выплаты доходов, с которых налог излишне удержан, а также период, в котором производится возврат излишне удержанного налога, не влияют на порядок применения норм ст. 231 НК РФ.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Таким образом, организация вправе произвести возврат работнику на основании его заявления излишне удержанной суммы НДФЛ за 2011 г. за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджет в 2013 г.

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.11.2013