Агент, осуществляющий реализацию туристических путевок, предоставляет клиентам скидки за свой счет. В договоре с принципалом скидки не предусмотрены. Каким образом отражаются предоставленные скидки агента для целей исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Таким образом, если в договоре с принципалом предусмотрена возможность предоставлять скидки, то эти скидки будет учитывать принципал, а не агент.

К агентскому договору применимы положения о договоре комиссии (ст. 1011 ГК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 995 ГК РФ комиссионер, продавший имущество по цене ниже согласованной с комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать имущество по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки.

Право комиссионера - предоставлять скидки покупателям в пределах своего вознаграждения без согласования с комитентом. В этом случае он не должен уменьшать выручку от реализации, которую получит комитент, а собственную выручку должен показать в размере, установленном договором, а не полученном фактически.

Существует мнение, что данную скидку можно учесть на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ, согласно которому расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора (в частности, объема покупок), включаются в состав внереализационных расходов организации.

Однако специалисты ведомств придерживаются противоположной точки зрения.

Так, в соответствии с Письмом Минфина России от 10.08.2007 N 03-03-06/1/555 положения, установленные пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, распространяются только на договоры купли-продажи, следовательно, к агентским договорам данная норма неприменима.

По нашему мнению, учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, предоставленную агентом скидку нельзя, так как проблематично доказать экономическую обоснованность произведенных расходов, так как принципал не предоставлял права на скидки.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.01.2009