Правомерно ли требование налоговой инспекции произвести уплату доначисленных налогов (налога на прибыль, НДС, ЕСН и НДФЛ) и штрафных санкций по результатам выездной налоговой проверки за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации?

Ответ: Прибыль организации, полученная в ходе хозяйственной деятельности, подразделяется на прибыль до налогообложения и прибыль, оставшуюся после налогообложения, так называемую чистую прибыль организации.

В ст. 270 Налогового кодекса РФ приведены расходы, не учитываемые для целей налогообложения.

В частности, сумма подлежащих уплате организацией пени и штрафов за нарушение налогового законодательства не учитывается в составе расходов при исчислении налога на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ). Сумма доначисленного налога на прибыль также не учитывается в составе расходов (п. 4 ст. 270 НК РФ).

Согласно разъяснениям Минфина России (Письмо от 10.12.2004 N 07-05-14/328) сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие налоговые (отчетные) периоды не влияет на текущий налог на прибыль отчетного периода, показывается после показателя текущего налога на прибыль и формирует чистую прибыль (убыток) отчетного периода.

Доначисление НДС по результатам проведения выездной проверки за прошлые годы может быть связано с увеличением налоговой базы по НДС и/или с уменьшением налоговых вычетов.

Статья 170 НК РФ регламентирует порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). То есть только в определенных случаях суммы НДС можно включить в затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В рассматриваемой ситуации (при доначислении НДС в ходе выездной проверки) у организации отсутствуют основания включить доначисленную сумму НДС в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

В соответствии с п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

В ст. 270 НК РФ среди расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, единый социальный налог не значится. Следовательно, доначисленная сумма ЕСН включается в состав расходов до налогообложения, то есть уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

Что касается НДФЛ, то при выплате доходов физическому лицу организация, являясь налоговым агентом, согласно п. 1 ст. 226 НК РФ, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 ст. 24 НК РФ).

В соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Таким образом, доначисленную сумму НДФЛ организация должна удержать с работника. В том случае, если работник уже уволен, организация обязана письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Для целей исчисления налога на прибыль суммы признанных организацией штрафных санкций за нарушение налогового законодательства не учитываются на основании п. 2 ст. 270 НК РФ.

С учетом вышеизложенного можно сделать следующие выводы: требование налоговой инспекции об уплате доначисленных налога на прибыль, НДС и штрафных санкций за счет чистой прибыли (прибыли, остающейся в распоряжении организации) является правомерным.

Требование об уплате доначисленных по результатам выездной проверки ЕСН и НДФЛ за счет собственных средств организации неправомерно, так как источником уплаты ЕСН является прибыль организации до налогообложения, а НДФЛ - доходы физического лица.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.01.2009