Организацией (ООО) заключены договоры с клиентами на ежемесячное абонентское обслуживание по предоставлению консультационных услуг по трудовому законодательству. За ноябрь общество выставило клиентам счета-фактуры и акты выполненных работ не последним днем месяца, а 26-го числа. Например, за ноябрь в акте присутствует запись: "Акт составлен 26 ноября 2008 г. за ноябрь 2008 г.". Является ли это нарушением гражданского и налогового законодательства для целей исчисления налога на добавленную стоимость?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Право досрочного выставления счетов-фактур, то есть до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), налогоплательщикам не предоставлено (Письма МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404, Минфина России от 08.02.2005 N 03-04-11/21). В рассматриваемой ситуации счет-фактуру от 26.11.2008 за оказанные в ноябре 2008 г. консультационные услуги можно расценить как досрочно выставленный.

Акт выполненных работ (оказанных услуг) является обязательным подтверждающим документом только в случае, если его составление необходимо в соответствии с гражданским законодательством и (или) заключенным договором (Письмо Минфина России от 30.04.2004 N 04-02-05/1/33).

Если исходить из норм Гражданского кодекса РФ, то составление акта обязательно только по двум видам договоров: по договору подряда (ст. 702 ГК РФ) и договору возмездного оказания услуг, к которому применяются содержащиеся в ГК РФ общие положения о подряде (ст. 783 ГК РФ).

Порядок и сроки выставления акта выполненных работ, оказанных услуг действующим законодательством не регламентированы. Исходя из правил делового оборота акт составляется после фактического выполнения работ или оказания услуг.

В вопросе не сообщается, указаны ли сроки представления актов и счетов-фактур в договоре об оказании консультационных услуг, заключенном с контрагентом. Поэтому будем исходить из того, что сроки представления указанных документов в договоре не оговорены.

В данной ситуации считаем, что выставление акта и счета-фактуры от 26 ноября 2008 г. за услуги, оказанные в ноябре 2008 г., не нарушает требований условий договора и действующего законодательства. Однако и в акте, и в счете-фактуре, на наш взгляд, необходимо указать: "консультационные услуги за период с 1 по 26 ноября 2008 г.". В том случае, если за период с 27 по 30 ноября организацией будут оказаны консультационные услуги, то необходимо будет выставить дополнительные акт и счет-фактуру.

Считаем, что при составлении актов и счетов-фактур за несколько дней до истечения месяца у организации каких-либо негативных налоговых или бухгалтерских последствий не возникает.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.01.2009