Организация (ООО) занимается проведением выставок. Схема взаимоотношений с заказчиками - участниками выставки построена следующим образом: заказчик заполняет регистрационную форму-заявку на участие в выставке, содержащую его заказ (количество квадратных метров арендуемой выставочной площади, арендуемое выставочное оборудование, др.). Двусторонний договор не подписывается, заявка является офертой. После завершения выставки со всеми организациями-участниками подписываются акты сдачи-приемки работ. Последняя выставка состоялась в июле 2008 г. До настоящего момента ряд организаций подписанные акты не вернули, при этом не отказываясь от их подписания. Многочисленные устные и письменные обращения никаких результатов не дали. Ситуация осложняется тем, что многие организации-контрагенты находятся в других городах. Никаких условий относительно действий в случае невозврата акта заказчиком в заявке не содержится. Обществом разосланы официальные письма (заказные с уведомлением о вручении) и повторно направлены акты. Письма содержат просьбу вернуть подписанные акты и условие, что в случае их невозврата до 31.12.2008 услуги считаются оказанными и принятыми заказчиком. Уведомления о вручении писем обществом получены. Может ли наличие этих документов (писем и уведомлений о вручении) в целях исчисления налога на прибыль являться подтверждением оказания услуг и, как следствие, правомерности принятия расходов, связанных с участием в выставке представляемых организаций?

Ответ: Деятельность компании по организации выставок регламентируется гл. 39 "Возмездное оказание услуг" Гражданского кодекса РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В рассматриваемой ситуации при оказании услуг по организации выставок двусторонний договор не подписывается, заполняется заявка, которая является офертой.

Согласно п. 1 ст. 434 ГК РФ договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма. Глава 39 ГК РФ не предусматривает обязательного заключения договора возмездного оказания услуг в письменной форме.

В соответствии с п. 1 ст. 435 ГК РФ офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. Оферта должна содержать существенные условия договора.

Договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта (п. 1 ст. 433 ГК РФ).

В ГК РФ отсутствует порядок оформления сдачи-приемки по договору возмездного оказания услуг.

Например, по договору строительного подряда сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. Если одна из сторон отказывается подписать акт, в нем делается отметка об этом и акт подписывает другая сторона.

В соответствии с ГК РФ такой акт считается действительным. Недействительным его может признать суд только в том случае, если признает мотивы отказа от подписания акта обоснованными (п. 4 ст. 753 ГК РФ). На наш взгляд, данное положение ГК РФ можно применить и в рассматриваемой ситуации.

В договорах нередко содержится условие о порядке подписания актов выполненных работ, в частности о сроке, в который заказчик должен принять выполненные работы. Если заказчик не подписывает акт выполненных работ в течение этого указанного договором количества дней, то в соответствии с условиями договора работы считаются принятыми и последующие претензии не принимаются.

В рассматриваемой ситуации рекомендуем порядок подписания актов отразить в регистрационной заявке.

Для целей исчисления налога на прибыль реализация отражается на дату передачи работ подрядчиком заказчику, т. е. подписания акта приемки выполненных работ.

Для организаций, в которых при налогообложении прибыли применяется метод начисления, в соответствии со ст. 271 Налогового кодекса РФ датой получения дохода от реализации признается дата реализации услуг, определяемая согласно п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату. В этом пункте указано, что реализацией услуг признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Следовательно, под передачей услуг следует понимать приемку этих услуг заказчиком.

Из этого вытекает, что если акт приемки-передачи выполненных услуг не подписан двумя сторонами, то и формирования выручки в налоговом учете не происходит.

Из содержания вопроса непонятно, по какой причине заказчик отказался подписать акт выполненных работ. На практике существуют различные ситуации.

Если причиной его отказа является какой-либо недостаток в работе или дефект, то без подписи заказчика подрядчик не сможет включить в выручку оказанные услуги. При этом заказчик на акте письменно обосновывает причину отказа.

Если же заказчик-контрагент необоснованно отказался подписать акт (без указания причины), то его подписывает одна сторона.

Что касается расходов, то в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ все расходы организации должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы в целях налогообложения при применении метода начисления признаются таковыми с учетом положений гл. 25 НК РФ в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Затраты на приобретение работ и услуг производственного характера признаются в налоговом учете на дату подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи работ (услуг) (п. 2 ст. 272 НК РФ).

По нашему мнению, копии писем с условием, что в случае невозврата контрагентами подписанных актов до 31.12.2007 услуги считаются оказанными, а также уведомлений о вручении таких писем могут являться основанием для признания 31.12.2007 дохода от оказанных услуг.

Таким образом, документально подтвержденные расходы по организации выставок связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Следовательно, произведенные расходы, на наш взгляд, будут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

На сегодняшний день по вопросу признания доходов и расходов в случае, если отсутствуют подписи заказчиков на актах выполненных работ, официальной позиции специалистов налоговых органов и Минфина России нет.

В Письме УМНС России по г. Санкт-Петербургу от 07.07.2003 N 02-05/13936 содержится вывод: затраты, произведенные организацией по договору подряда без акта приема-сдачи выполненных работ и других документов, подтверждающих правоотношения с заказчиком, являются незавершенным производством в соответствии со ст. 319 НК РФ и не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Однако данную позицию с учетом аргументов, приведенных выше, на наш взгляд, можно оспорить.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.01.2009