Каким образом организацией учитывается приобретенная электронная версия книги стоимостью более 20 000 руб. в целях бухгалтерского учета, исчисления налога на прибыль и НДС?

Ответ: Налоговый кодекс РФ исключает из состава амортизируемого имущества, подлежащего амортизации, приобретенные издания, в частности, книги, брошюры и иные подобные объекты (пп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ). При этом никаких оговорок о стоимости данных изданий, а также виде носителя (печатное издание, аудиокнига или электронная книга) НК РФ не делает. Таким образом, в налоговом учете стоимость электронной книги включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент ее приобретения (см. также Письма Минфина России от 15.05.2006 N 07-05-06/116, от 26.12.2005 N 03-03-04/1/443).

Кроме того, необходимо учесть, что затраты, связанные с приобретением книги, должны отвечать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.

Поскольку в налоговом учете расход в размере стоимости книги признается единовременно, а в бухгалтерском учете списывается на расходы посредством амортизации, в учете организации в месяце приобретения книги возникает налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). По мере начисления амортизации в бухгалтерском учете в течение всего срока полезного использования объекта основных средств налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство погашаются (абз. 2 п. 18 ПБУ 18/02).

Сумму "входного" налога на добавленную стоимость по приобретенной электронной книге организация вправе принять к вычету на общих основаниях при соблюдении следующих условий: принятие к учету (оприходование), использование в деятельности, облагаемой НДС, и наличие счета-фактуры, оформленного должным образом.

С учетом вышеизложенного можно сделать следующий вывод: в бухгалтерском учете приобретенная электронная книга включается в состав основных средств и амортизируется, при этом для целей исчисления налога на прибыль электронная книга является амортизируемым имуществом, не подлежащим амортизации.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.01.2009