Правомерно ли для целей исчисления НДС применение норм п. п. 1 и 3 ст. 168 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) в ситуации, когда перечисление предоплаты денежными средствами произведено покупателем 31 декабря 2008 г., а поступление денежных средств на счет поставщика - в январе 2009 г.?

Ответ: На основании п. 5 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступающего в силу с 1 января 2009 г., при получении налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ, и не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения указанных сумм оплаты (частичной оплаты), выставить соответствующие счета-фактуры. Указанные изменения применяются при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и при передаче имущественных прав, осуществляемых начиная с 1 января 2009 года.

Таким образом, обязанность продавца товаров (работ, услуг, имущественных прав) по предъявлению покупателю налога на добавленную стоимость, исчисленного продавцом с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), и выставлению соответствующих счетов-фактур возникает в отношении сумм предварительной оплаты (частичной оплаты), полученной после 1 января 2009 г. В связи с этим продавец товаров (работ, услуг, имущественных прав), получивший в январе 2009 г. на расчетный счет сумму оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), перечисленную покупателем 31 декабря 2008 г., обязан предъявить покупателю налог на добавленную стоимость и выставить соответствующий счет-фактуру.

Е. Н.Вихляева

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

22.01.2009