Работник организации с 2010 г. работал в филиале организации, а с 05.09.2013 переведен в филиал, состоящий на учете в другом регионе. Филиалы выделены на отдельные балансы и имеют расчетные счета. Сумма стандартных налоговых вычетов за сентябрь 2013 г. составляет 2400 руб. Оклад работника - 16 800 руб., из них: за работу в первом филиале начислено 2400 руб., за работу во втором филиале - 14 400 руб. Правомерно ли будет предоставить работнику всю сумму стандартных налоговых вычетов по НДФЛ в первом филиале или надлежит распределить указанные вычеты между двумя филиалами?

Ответ: В случае если работник имеет право на стандартный налоговый вычет в сумме 2400 руб. и в сентябре 2013 г. работал в двух филиалах, выделенных на отдельный баланс, имеющих расчетные счета, состоящих на учете в разных регионах, то предоставление всей суммы стандартного налогового вычета за сентябрь данному работнику в первом филиале будет правомерно. Кроме того, организация имеет право самостоятельно распределить сумму указанного вычета между двумя филиалами.

Обоснование: В соответствии с п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Налоговые агенты - российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 НК РФ, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, исчисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Причем если работник в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях, то НДФЛ с его доходов следует перечислять по местонахождению каждого из них. Причем делать это нужно с учетом зарплаты, начисленной работнику за фактически отработанное время в каждом из подразделений. Об этом сказано в Письме Минфина России от 19.09.2013 N 03-04-06/38889.

Как распределить сумму налоговых вычетов и налоговую базу между двумя филиалами, организация вправе решить самостоятельно. Более того, можно вообще их не распределять, поскольку нигде в законе не закреплено такой обязанности за налоговым агентом. При этом налоговый агент сам вправе определить, в какой из справок указывать налоговые вычеты с учетом доходов, полученных налогоплательщиком в целом у налогового агента. Это пояснили в свое время представители ФНС России в судебном заседании, а судьи ВАС РФ их в этом поддержали (Решение ВАС РФ от 30.03.2011 N ВАС-1782/11).

Поэтому не имеет значения, в какой последовательности и как будут разбиты суммы вычетов. В любом случае ошибки не будет.

Исходя из вышесказанного в случае если работник имеет право на стандартный налоговый вычет в сумме 2400 руб. и в сентябре 2013 г. работал в двух филиалах, выделенных на отдельный баланс, имеющих расчетные счета, состоящих на учете в разных регионах, то предоставление всей суммы стандартного налогового вычета за сентябрь данному работнику в первом филиале будет правомерно. Главное, чтобы общая сумма вычетов в справке по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников" (ред. от 06.12.2011), не превышала сумму дохода, показанного в ней же. Это правило прописано в разд. II Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год" (утв. Приказом ФНС России N ММВ-7-3/611@) (далее - Рекомендации).

Напомним, что в Рекомендациях указано: если в течение календарного года работник получал доходы в нескольких обособленных подразделениях, расположенных на территории разных административно-территориальных образований, то о его доходах заполняется несколько справок (по количеству административно-территориальных образований, на территории которых находятся обособленные подразделения, где физическое лицо получало доходы).

Е. В.Дмитриенко

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.11.2013