В связи с вступлением в силу с 1 января 2009 г. положений п. 16 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" организация обязана с 1 января 2009 г. перейти с системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на общий режим налогообложения, так как среднесписочная численность работников за 2008 г. превышает 100 человек. Вправе ли организация в отношении основных средств, используемых после перехода на общий режим налогообложения для операций, подлежащих обложению НДС, исходя из остаточной стоимости этих основных средств принять к вычету НДС, ранее восстановленный при переходе на уплату единого налога на вмененный доход? Если НДС принимается к вычету, следует ли произвести доплату налога на прибыль организаций?

Ответ: Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при переходе налогоплательщика с общего режима налогообложения на специальный налоговый режим в соответствии с гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный режим. При этом суммы налога на добавленную стоимость, восстановленные в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основных средств без учета переоценки, в стоимость указанных основных средств не включаются, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Поскольку при переходе налогоплательщика с общего режима налогообложения на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход указанные восстановленные суммы налога на добавленную стоимость подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций, то при переходе налогоплательщика с уплаты единого налога на вмененный доход на общий режим налогообложения эти суммы налога к вычету при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, не принимаются и, соответственно, доплата налога на прибыль организаций не производится.

Е. Н.Вихляева

Консультант

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

22.01.2009