Организация приобрела оборудование и понесла расходы на обучение своих сотрудников работе на этом оборудовании. Стоимость такого обучения отражена в счете отдельно от стоимости оборудования. Как следует организации учитывать расходы на обучение для целей исчисления налога на прибыль организаций?

Ответ: Для ответа на вышеуказанный вопрос следует обратить внимание на положение ст. 257 "Порядок определения стоимости амортизируемого имущества" Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Следовательно, вышеуказанное положение предусматривает включение в первоначальную стоимость приобретенного основного средства только расходов, связанных с приобретением основного средства, сооружением, изготовлением, доставкой и доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования. Расходы на обучение сотрудников работе на таком основном средстве в данном перечне не поименованы.

Аналогичного мнения придерживается ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 11.12.2007 N Ф04-8408/2007(40770-А81-41), где сделан вывод о том, что в первоначальную стоимость объекта основных средств, согласно положениям абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, включаются только те затраты, которые связаны с его созданием, изготовлением, доставкой и доведением до эксплуатационного состояния.

Таким образом, расходы на обучение сотрудников работе на приобретенном оборудовании не должны включаться в первоначальную стоимость такого оборудования.

Однако такие расходы могут учитываться организацией в прочих расходах, связанных с производством и (или) реализацией, для целей налогообложения прибыли организаций.

Аналогичного мнения придерживается ФАС Уральского округа в Постановлениях от 04.08.2008 N Ф09-3096/08-С3 и от 19.08.2008 N Ф09-5873/08-С3, где сделан вывод о том, что расходы по обучению персонала относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, а не на увеличение первоначальной стоимости основного средства.

В частности, такой вывод суд сделал на основании пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ, в соответствии с которым к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

21.01.2009