Организация, работающая в местности, приравненной к районам Крайнего Севера, применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Признается ли объектом налогообложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данной местности, выплачиваемая в соответствии с действующим законодательством?

Ответ: В соответствии со ст. 315 Трудового кодекса РФ оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.

Порядок предоставления государственных гарантий и компенсаций по возмещению дополнительных материальных и физиологических затрат гражданам в связи с работой и проживанием в экстремальных природно-климатических условиях Севера регламентируется Законом РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

Согласно ст. 11 Закона РФ N 4520-1 лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях. Размер процентной надбавки и порядок ее выплаты устанавливаются в порядке, определяемом ст. 10 Закона РФ N 4520-1 для установления размера районного коэффициента и порядка его применения. Суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном размере.

В силу абз. 1 ст. 10 Закона РФ N 4520-1 размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также базовой части трудовой пенсии, пенсий по государственному пенсионному обеспечению, пособий, стипендий и компенсаций лицам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством РФ.

Поскольку размер процентных надбавок и порядок их выплаты (так же как и районного коэффициента) до настоящего времени Правительством РФ не установлены, при исчислении процентных надбавок следует руководствоваться Инструкцией о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами, утвержденной Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 N 2.

Абзацем 2 п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ определено, что организации, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Из норм п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" следует, что объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и база для их начисления совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по ЕСН.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 данной статьи).

В целях гл. 25 НК РФ надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями относятся к расходам на оплату труда на основании п. 12 ст. 255 НК РФ.

Учитывая, что организация, применяющая УСН, плательщиком налога на прибыль не является, в отношении нее нормы п. 3 ст. 236 НК РФ не применяются. Это подтверждается абз. 1 п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

Кроме того, в пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ приведен перечень компенсационных выплат, освобождаемых от обложения ЕСН в пределах норм, установленных законодательством РФ.

Поскольку выплаты в виде процентных надбавок к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям в указанном перечне не поименованы, такие выплаты компенсационными не признаются. Следовательно, они подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке как выплаты в пользу физических лиц по трудовому договору. Это означает, что указанные выплаты признаются также объектом налогообложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на основании п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.01.2009