По итогам III квартала 2008 г. организация обязана уплатить в бюджет НДС в сумме 346 024 руб. Вправе ли указанная организация перечислить в бюджет в октябре 2008 г. сумму в большем размере, чем одна треть?

Ответ: Федеральным законом от 13.10.2008 N 172-ФЗ "О внесении изменений в статью 174 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 172-ФЗ), вступившим в силу с даты официального опубликования - 14 октября 2008 г., внесены изменения в п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ.

Согласно абз. 1 данного пункта (в ред. Закона N 172-ФЗ) уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

Положения указанного абзаца распространяются на отношения по уплате НДС за налоговые периоды начиная с III квартала 2008 г. (п. 2 ст. 2 Закона N 172-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ) п. 1 ст. 5 НК РФ дополнен абзацем, согласно которому акты законодательства о налогах, устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение, могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это. Действие данного абзаца распространено на правоотношения, возникшие с 1 октября 2008 г. (п. 5 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).

В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Таким образом, с III квартала 2008 г. устанавливается новый порядок уплаты сумм НДС: по итогам квартала равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Это означает, что сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет за III квартал 2008 г., следует перечислять тремя равными по величине платежами соответственно: не позднее 20 октября, 20 ноября и 22 декабря (20 декабря - суббота) 2008 г.

Следовательно, организация обязана перечислить в бюджет за III квартал 2008 г. НДС в сумме 346 024 руб. следующими платежами:

- не позднее 20 октября 2008 г. - 115 341 руб.;

- не позднее 20 ноября 2008 г. - 115 341 руб.;

- не позднее 22 декабря 2008 г. - 115 342 руб.

Перечисление сумм НДС в меньшем, чем треть, размере не допускается.

При этом НК РФ не содержит положений, запрещающих перечислять в бюджет суммы НДС в большем чем треть размере. Следовательно, организация вправе уплатить в бюджет в октябре 2008 г. сумму НДС, превышающую одну треть от общей ее суммы. Излишне уплаченная по первому сроку (в октябре 2008 г.) сумма НДС подлежит зачету в счет его уплаты по остальным двум срокам. Правомерность такого подхода подтверждает ФНС России в Информационном сообщении от 17.10.2008 "О новом порядке уплаты НДС в бюджет".

До вступления в силу Закона N 172-ФЗ уплата НДС за налоговый период (квартал) осуществлялась одним платежом не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, на основании абз. 1 п. 1 ст. 174 НК РФ в ранее действовавшей редакции.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.01.2009