Организация оказывает населению бытовые услуги, при этом такие услуги оказываются на основании договора, заключенного организацией с юридическим лицом в пользу работников такого юридического лица, и оплачивает такие услуги это же юридическое лицо. Вправе ли организация в указанном случае перейти на уплату ЕНВД?

Ответ: С учетом позиции Президиума ВАС РФ организация вправе перейти на уплату ЕНВД в случае оказания бытовых услуг непосредственно физическим лицам на основании договора, заключенного организацией с юридическим лицом в пользу работников такого юридического лица и оплаты таких услуг этим же юридическим лицом, однако в случае применения ЕНВД по данному виду деятельности не исключены споры с налоговыми органами.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Начиная с 01.01.2013 налогоплательщики переходят на уплату ЕНВД добровольно.

В силу пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163).

Согласно абз. 7 ст. 346.27 НК РФ бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Таким образом, из буквального толкования указанной выше нормы НК РФ можно сделать вывод, что при определении права организации на применение ЕНВД имеет значение факт оказания бытовых услуг населению.

При этом следует особо отметить, что положениями НК РФ не урегулирован вопрос о возможности применения налогоплательщиком ЕНВД в случае, если бытовые услуги оказываются физическим лицам, а заказывает и оплачивает эти услуги организация.

В одном из писем Минфин России указал, что если оплата услуг, оказываемых физическим лицам, осуществляется юридическими лицами, то такая предпринимательская деятельность должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения (Письмо от 13.05.2010 N 03-11-06/3/72).

Однако Президиум ВАС РФ в п. 6 Информационного письма от 05.03.2013 N 157 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" прямо указал, что оказание бытовых услуг непосредственно физическому лицу в целях удовлетворения его бытовых или других личных потребностей подпадает под действие специального налогового режима в виде ЕНВД независимо от того, с кем был заключен договор на оказание соответствующих услуг.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

26.11.2013