Торговая организация, применяющая УСН с использованием в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, приобретает бытовую технику для последующей ее реализации покупателям по договору купли-продажи в кредит, которым предусмотрена оплата товара в рассрочку. Согласно договору право собственности на приобретенные товары переходит к покупателям после полной их оплаты. В каком порядке учитываются расходы на приобретение указанной бытовой техники при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением данного специального налогового режима?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 488 Гражданского кодекса РФ в случае, когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со ст. 314 ГК РФ.

Положения п. 5 ст. 488 ГК РФ исходят из того, что право собственности на товар, в соответствии с договором купли-продажи, перешло к покупателю.

В соответствии с п. 1 ст. 489 ГК РФ договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку. Договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.

Подпунктом 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ определено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 данного пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

В силу абз. 1 пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации указанных товаров.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты (абз. 6 данного подпункта).

Таким образом, расходы по оплате приобретенных товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в составе расходов после оплаты этих товаров по мере их реализации. Это следует из норм пп. 23 п. 1 ст. 346.16 и пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Реализацией товаров признается передача права собственности продавцом покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В указанном случае расходы на приобретение товара не учитываются в составе расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, вплоть до полного погашения задолженности покупателя перед продавцом. После полной фактической оплаты товара право собственности на него переходит к покупателю, такая передача признается его реализацией.

Следовательно, стоимость бытовой техники, приобретенной для последующей ее реализации покупателям по договору купли-продажи в кредит с рассрочкой платежа, учитывается в составе расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, по мере ее реализации на дату полной ее оплаты покупателем.

Такие расходы принимаются с учетом расходов, связанных с приобретением и реализацией указанных товаров, которые признаются после их фактической оплаты вне зависимости от даты реализации этих товаров (абз. 6 пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Вышеуказанные расходы учитываются при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абз. 1 п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.01.2009