Организация, расположенная в приравненной к районам Крайнего Севера местности, применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Учитываются ли при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением указанного специального налогового режима, выплаты работникам в виде денежной компенсации взамен неиспользованного дополнительного оплачиваемого отпуска?

Ответ: В соответствии с абз. 1 ст. 126 Трудового кодекса РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении) (абз. 3 данной статьи).

Согласно ст. 321 ТК РФ кроме установленных законодательством ежегодных основного оплачиваемого отпуска и дополнительных оплачиваемых отпусков, предоставляемых на общих основаниях, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска продолжительностью 24 календарных дня, а лицам, работающим в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, - 16 календарных дней.

Аналогичные положения содержатся в ст. 14 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

Подпунктом 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

Из абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ следует, что расходы, указанные в пп. 6 п. 1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ, для исчисления налога на прибыль организаций.

В силу п. 8 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ.

Таким образом, работники организации, расположенной в приравненной к районам Крайнего Севера местности, имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 16 календарных дней.

Учитывая, что работа в местности, приравненной к районам Крайнего Севера, к работам с вредными и (или) опасными условиями труда не приравнивается, замена ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам организации, расположенной в указанной местности, денежной компенсацией допускается. Это следует из норм абз. 3 ст. 126 ТК РФ.

Организация, применяющая УСН, учитывает выплаты в виде денежной компенсации в размере средней заработной платы, сохраняемой за работником за время его нахождения в дополнительном оплачиваемом отпуске, на основании ст. 126 ТК РФ, пп. 6 п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 346.16 и п. 8 ст. 255 НК РФ.

Такие расходы учитываются после их фактической оплаты при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Это подтверждается положениями абз. 1 п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 и пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.01.2009