Организация осуществляет бесплатную выдачу молока работникам, занятым на вредных работах. Признаются ли операции по безвозмездной передаче молока указанным работникам объектом налогообложения по НДС?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Объектом налогообложения по НДС признаются также операции по передаче на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (пп. 2 данного пункта).

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В силу п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов.

Кроме того, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Частью 1 ст. 222 Трудового кодекса РФ определено, что на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты.

Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов, лечебно-профилактического питания, порядок осуществления компенсационной выплаты, предусмотренной ч. 1 данной статьи, устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений (ч. 3 данной статьи).

Работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, бесплатная выдача молока или других равноценных пищевых продуктов осуществляется в соответствии с перечнем вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, нормами и условиями бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов. Это установлено п. 1 Постановления Правительства РФ от 13.03.2008 N 168 "О порядке определения норм и условий бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания, молока и других равноценных пищевых продуктов и осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов".

Таким образом, бесплатная выдача молока работникам, занятым на вредных работах, признается операцией по передаче товаров для собственных нужд. Указанная операция признается объектом налогообложения по НДС только в случае, если расходы, связанные с такой передачей, не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. Это следует из норм пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Расходы, связанные с бесплатной выдачей молока работникам, занятым на вредных работах, осуществляемые в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 13.03.2008 N 168, учитываются при исчислении налога на прибыль на основании п. 4 ст. 255 НК РФ и, следовательно, объектом налогообложения по НДС не признаются. Данный вывод подтверждается в п. 3 Письма ФНС России от 12.09.2005 N 04-1-03/644а "О налогообложении стоимости питания".

В остальных случаях правомерность учета таких расходов при исчислении налога на прибыль и освобождения их от обложения НДС придется доказывать в судебном порядке.

Так, Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 18.08.2006 по делам N N Ф04-4871/2006(251121-А27-33) и Ф04-4871/2006(25597-А27-33) установлено, что организация в силу положений ст. 222 ТК РФ, устанавливающей бесплатную передачу работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока, обязана выдавать этим работникам молоко по установленным нормам, в том числе и в случае, если перечень работ и профессий, дающих право на бесплатное получение молока в связи с вредными условиями труда, утверждается администрацией организации. При этом расходы, связанные с бесплатной выдачей молока, могут быть учтены на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичное Постановление по данному вопросу в кассационной инстанции вынесено ФАС Волго-Вятского округа от 20.01.2006 по делу N А11-4741/2005-К2-27/196.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.01.2009