Гражданин РФ, являющийся участником общества с ограниченной ответственностью, подарил сыну часть своей доли в уставном капитале общества в соответствии с договором дарения. Следует ли сыну исполнять обязанности плательщика НДФЛ в отношении полученных доходов?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров.

Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку (п. 1 ст. 15 данного Закона).

В силу п. 1 ст. 21 данного Закона участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества. Согласие общества или других участников общества на совершение такой сделки не требуется, если иное не предусмотрено уставом общества.

Продажа или уступка иным образом участником общества своей доли (части доли) третьим лицам допускается, если это не запрещено уставом общества (п. 2 данной статьи).

Пунктом 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно абз. 1 п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Из норм абз. 2 данного пункта следует, что от налогообложения НДФЛ освобождаются любые виды доходов, полученные в порядке дарения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ. При этом членами семьи и близкими родственниками признаются супруги, родители и дети, в том числе усыновители и усыновленные, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры. Это подтверждается также нормами ст. 14 СК РФ.

Кроме того, пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ определено, что исчисление и уплату НДФЛ в соответствии с данной статьей производят физические лица, получающие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

Таким образом, гражданин РФ - участник ООО (даритель) вправе подарить третьему лицу, в том числе сыну (одаряемому), часть своей доли в уставном капитале общества, если это не запрещено его уставом (п. 2 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).

Доходы в виде части указанной доли, полученные близким родственником дарителя в соответствии с договором дарения как в денежной, так и в натуральной формах, от обложения НДФЛ освобождаются на основании п. 18.1 ст. 217 НК РФ.

Следовательно, физическому лицу (одаряемому) исполнять обязанности налогоплательщика НДФЛ в отношении указанных доходов в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ не следует.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.01.2009