Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", заключила в 2009 г. договор добровольного медицинского страхования работников со страховой компанией сроком на один год. Вправе ли она учитывать страховые взносы по указанному договору в составе расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением данного специального налогового режима, в случае если в дальнейшем срок его действия будет сокращен до шести месяцев?

Ответ: В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

Из норм абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ следует, что расходы, указанные в пп. 6 п. 1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.

Согласно абз. 1 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников (абз. 2 и 5 данного пункта).

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу с 1 января 2009 г., в абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ внесены изменения.

Указанным абзацем (в ред. Федерального закона N 158-ФЗ) определено, что взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

Таким образом, организация, применяющая УСН, учитывает страховые взносы работодателя по договору добровольного медицинского страхования работников в порядке, установленном для налогоплательщиков налога на прибыль. Это подтверждается нормами пп. 6 п. 1 и абз. 2 п. 2 ст. 346.16 и п. 16 ст. 255 НК РФ.

Расходы в виде страховых взносов работодателей по указанным договорам включаются в 2009 г. в состав расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда, исчисленной нарастающим итогом без учета указанных взносов, при выполнении следующих условий:

- договор добровольного медицинского страхования, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, заключен со страховой компанией на срок не менее одного года;

- страховая компания имеет лицензию на ведение страховой деятельности в РФ, выданную в соответствии с законодательством РФ.

Такие расходы учитываются после их фактической оплаты при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абз. 1 п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

В случае внесения в договор изменений, в результате которых срок его действия сокращается до шести месяцев, расходы в виде страховых взносов, ранее учтенные при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, подлежат восстановлению. Это означает, что указанные расходы включаются в состав доходов как не соответствующие требованиям, установленным нормами абз. 2 п. 2 ст. 346.16 и абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ. Данный вывод подтверждается положением абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ.

До 1 января 2009 г. расходы в виде страховых взносов работодателей по договорам добровольного медицинского страхования работников признавались в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ в ранее действующей редакции).

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.01.2009