Вправе ли организация перейти на уплату ЕНВД в отношении услуг по доставке товаров, оказываемых организацией во исполнение обязанности по доставке товаров в соответствии с условиями договоров поставки, стоимость которых выделяется отдельно?

Ответ: Организация не вправе перейти на уплату ЕНВД в отношении услуг по доставке товаров, оказываемых во исполнение обязанности по доставке товаров в соответствии с условиями договоров поставки, так как такие услуги являются не услугами по перевозке грузов, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара.

Обоснование: Начиная с 01.01.2013 налогоплательщики переходят на уплату ЕНВД добровольно (п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ).

Подпунктом 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ предусмотрено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки.

Согласно п. 1 ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Таким образом, организация вправе оказывать услуги по перевозке грузов на основании соответствующих договоров.

Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В соответствии с п. 1 ст. 510 ГК РФ доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях.

В случаях когда в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота.

Из изложенного следует, что обязанность по доставке товара может быть возложена на поставщика и указанная доставка не идентична по смыслу и содержанию услуге по перевозке грузов, а является сопутствующей услугой, неразрывно связанной с продажей товара.

При этом Президиум ВАС РФ в п. 2 Информационного письма от 05.03.2013 N 157 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" указал, что вывод налогового органа об осуществлении налогоплательщиком самостоятельной деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов и наличии у него в связи с этим обязанности уплачивать ЕНВД является неправомерным, отметив, что доставка продавцом реализуемых покупателям товаров - способ исполнения обязательства продавца по передаче товара.

Таким образом, услуги по доставке товара, предусмотренные договором поставки, не подпадают под налогообложение ЕНВД.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

26.11.2013