Индивидуальный предприниматель в 2008 г. осуществляет деятельность по реализации товаров, в отношении которой применяется ЕНВД, в помещении площадью менее 5 кв. м, принадлежащем ему на праве собственности. На указанной площади расположены 2 рабочих места (2 стола), на которых наемными работниками осуществляется выставка образцов товара и заключаются договоры купли-продажи. Продукция отгружается со склада. Предприниматель рассчитывает и уплачивает ЕНВД исходя из физического показателя "торговое место" с базовой доходностью в 9000 руб. в соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ. Правомерно ли предпринимателем определяется базовая доходность? Необходимо ли определять базовую доходность исходя из 2 рабочих мест (столов)?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.26 гл. 26.3 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления) (ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, поскольку индивидуальным предпринимателем договор розничной купли-продажи заключается на основании демонстрации образцов товаров, а выдача покупателям товаров производится вне объектов торговой сети, указанная реализация товаров не признается розничной торговлей для целей гл. 26.3 Кодекса и доход от данной предпринимательской деятельности не подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Т. М.Замятина

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

21.01.2009