Организация осуществляет оптовую продажу промышленных товаров, являясь одновременно грузоотправителем этих товаров. Могут ли у налогового органа возникнуть претензии к контрагенту организации, являющемуся покупателем и грузополучателем, при предъявлении им к вычету НДС по счету-фактуре, в строках "Грузоотправитель и его адрес" и "Грузополучатель и его адрес" которого указано "он же"?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Согласно пп. 3 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Минфин России в Письме от 15.10.2008 N 03-07-09/32 отметил, что в соответствии с Приложением N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, в реквизиты счетов-фактур включены наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. В случае если отправка реализуемых продавцом товаров осуществляется сторонней организацией (грузоотправителем), то в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" указываются полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с его учредительными документами и его почтовый адрес. Если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, то указание в данной строке счета-фактуры слов "он же" не является причиной для отказа в вычете сумм НДС по такому счету-фактуре.

При этом из Письма Минфина России от 21.07.2008 N 03-07-09/21 следует, что на основании Приложения N 1 к Правилам в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Счета-фактуры, в строке 4 "Грузополучатель и его адрес" которых указаны слова "он же", не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Учитывая изложенное, запись "он же" в счетах-фактурах признается Минфином России возможной только в случае совпадения в одном лице продавца и грузоотправителя. При совпадении в одном лице покупателя и грузополучателя подобную запись в счетах-фактурах Минфин России считает недопустимой.

Аналогичной позиции придерживаются и налоговые органы. Как следует из Письма УФНС России по г. Москве от 23.01.2008 N 19-11/005123, если продавец и грузоотправитель - одно и то же лицо, то в строке 3 счета-фактуры пишется "он же". Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, то указывается почтовый адрес грузоотправителя. В строке 4 "Грузополучатель и его адрес" счета-фактуры должны быть указаны полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации у налогового органа могут возникнуть претензии к контрагенту организации при предъявлении им к вычету НДС по счету-фактуре с указанием в строке "Грузополучатель и его адрес" записи "он же". Во избежание подобных неблагоприятных последствий предлагаем руководствоваться вышеуказанной позицией Минфина России и налоговых органов.

Р. Ю.Ермаков

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

20.01.2009