Организация, в отношении которой вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обжалует его частично в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы. Распространяется ли на все решение в таком случае правило, закрепленное п. 2 ст. 101.2 НК РФ, о вступлении в силу с момента утверждения вышестоящим налоговым органом?

Ответ: Пунктом 2 ст. 101.2 Налогового кодекса РФ установлено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не вступившее в силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы.

В случае если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом.

В случае если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных изменений вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

Согласно п. 2 ст. 139 НК РФ апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения.

В соответствии с п. 3 ст. 139 НК РФ апелляционная жалоба на соответствующее решение налогового органа подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

Из изложенных положений следует, что решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано налогоплательщиком в апелляционном порядке полностью или частично.

При этом положения НК РФ не содержат четкого правового регулирования в отношении разрешения вопроса о вступлении в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с момента его утверждения вышестоящим налоговым органом в случае подачи апелляционной жалобы, которым соответствующее решение обжалуется частично.

В силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика.

Следовательно, правило о том, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу лишь с момента утверждения вышестоящим налоговым органом, которым соответствующее решение обжалуется частично, действует и в случае подачи апелляционной жалобы.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

20.01.2009