Правомерно ли учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы на приобретение бензина по талонам, выдаваемым АЗС? Оплата бензина организацией производится безналично, при этом талоны становятся собственностью налогоплательщика после оплаты нефтепродуктов по безналичному расчету. Организация выдает талон работнику (водителю). После заправки оператор АЗС выдает отрезную часть талона (без выдачи чеков контрольно-кассовой техники)

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые являются обоснованными и документально подтвержденными и производятся для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов определены в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

УФНС России по Московской области в Письме от 04.08.2005 N 22-19/0156 сообщило, что порядок осуществления расчетов при использовании организациями косвенной безналичной формы оплаты за нефтепродукты изложен в разд. 2 Технических требований к электронным контрольно-кассовым машинам (ККМ) для осуществления денежных расчетов с населением в сфере торговли нефтепродуктами и газовым топливом, утвержденных Решением ГМЭК, Протокол от 10.11.1994 N 14 (введен Решением ГМЭК от 08.08.2000, Протокол N 3/57-2000).

Кроме того, данными Техническими требованиями установлено, что отпуск нефтепродуктов производится по командам управления, поступающим от ККМ по стандартному каналу связи на контроллер управления (КУ) топливораздаточной колонки (ТКР). КУ, ТРК и ККМ должны работать в единой системе. Задание дозы отпуска и команд управления с иных устройств ввода, кроме ККМ, в том числе и функциональной клавиатуры КУ ТРК, недопустимо.

Вместе с тем при косвенной безналичной оплате, считаемой формой оплаты за нефтепродукты на автозаправочных станциях магнитными и чиповыми картами, талонами и другими документами, являющимися эквивалентами заранее оплаченного определенного количества нефтепродукта, как разъяснило УФНС России, организации вправе выдавать кассовый чек без указания стоимости, но с указанием количества литров нефтепродукта.

Представляется, что талон на отпуск бензина, подтверждающий, что ГСМ предварительно оплачены по безналичному расчету, не является бланком строгой отчетности или первичным документом, подтверждающим принятие приобретенного бензина к учету. Следовательно, при отпуске бензина помимо талона (его отрезной части) работнику налогоплательщика (водителю) должен быть выдан и кассовый чек с указанием количества литров нефтепродукта.

Так, Десятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 17.05.2007, 24.05.2007 N А41-К2-13402/06 пришел к выводу, что отпуск на АЗС нефтепродуктов по талонам, а также для собственных нужд без применения ККТ невозможен, поскольку вся система отпуска и оплаты нефтепродуктов на АЗС автоматизирована и взаимосвязана.

В то же время ФАС Московского округа в Постановлении от 02.09.2008 N КА-А40/8318-08 рассмотрел ситуацию, в которой налоговый орган установил факт приобретения налогоплательщиком бензина по талонам без чеков контрольно-кассовой техники. Несмотря на то что в рассмотренной судом ситуации налоговый орган указал, что талоны на отпуск ГСМ не являются бланками строгой отчетности или первичными документами, расходы налогоплательщика на приобретение нефтепродуктов по безналичному расчету не исключены налоговым органом из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, необходимость наличия у налогоплательщика чеков контрольно-кассовой техники по приобретенному по талонам бензину, оплаченному безналично, для подтверждения расходов в целях исчисления налога на прибыль четко правовыми нормами не установлена. Следовательно, правомерность учета в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение бензина по талонам, выдаваемым АЗС, в указанной ситуации налогоплательщику при возникновении спора с налоговым органом, очевидно, придется доказывать в суде.

Учитывая, что официальной позиции по указанной проблеме пока нет, во избежание споров с налоговым органом налогоплательщику рекомендуется обратиться в установленном порядке за разъяснением по данному вопросу в Минфин России.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

20.01.2009