Налогоплательщик в целях получения социального налогового вычета по НДФЛ в связи с понесенными расходами на лечение представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, приложив к ней, в частности, справку об оплате медицинских услуг. Налоговый орган отказал в получении вычета, поскольку в справке имеются погрешности заполнения: вместо имени и отчества лица, выдавшего справку, указаны только его инициалы; указан шестизначный номер телефона, в то время как на территории расположения медицинского учреждения, выдавшего справку, применяются семизначные телефонные номера; не указана должность лица, выдавшего справку. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В случае подтверждения понесенных расходов на лечение в целях получения налогового вычета по НДФЛ справкой об оплате медицинских услуг, оформленной с нарушением Инструкции по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (утв. Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256), налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в получении налогового вычета. В указанной ситуации следует рекомендовать налогоплательщику обратиться в медицинское учреждение с целью получения новой, надлежащим образом заполненной справки.

Обоснование: Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность (в соответствии с Перечнем медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201).

В целях реализации указанного Постановления Правительства РФ совместным Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 утверждены форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, а также Инструкция по ее заполнению, в соответствии с которой в справке указываются полностью фамилия, имя, отчество, занимаемая должность, номер телефона лица, выдавшего справку.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 32 НК РФ определено, что налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Социальный налоговый вычет, установленный пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, представляет собой налоговую льготу по НДФЛ в виде вычета части объекта налогообложения из подлежащей налогообложению величины налоговой базы (Определения Конституционного Суда РФ от 02.11.2011 N 1478-О-О, от 05.07.2011 N 879-О-О, от 03.04.2009 N 480-О-О).

Налоговый орган, получив от налогоплательщика документы, свидетельствующие о возможном праве на налоговую льготу, обязан проверить соответствие этих документов требованиям законодательства, оценить полноту указанных в них сведений и принять решение о предоставлении либо об отказе в предоставлении заявленной налоговой льготы (Определение Конституционного Суда РФ от 18.12.2003 N 472-О).

В случае подачи налогоплательщиком справки об оплате медицинских услуг, оформленной с нарушением Инструкции по ее заполнению, налоговый орган вправе отказать в предоставлении налогового вычета по НДФЛ. В указанной ситуации следует рекомендовать налогоплательщику обратиться в медицинское учреждение с целью получения новой, надлежащим образом заполненной справки.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

26.11.2013