Налогоплательщик с целью получения социального налогового вычета в связи с проведенным лечением представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, приложив к ней, в частности, справку об оплате медицинских услуг, заверенную негербовой круглой печатью негосударственной медицинской организации (печатью индивидуального предпринимателя, оказавшего медицинскую услугу). Налоговый орган отказал в предоставлении вычета, поскольку, по его мнению, такая справка должна быть заверена гербовой печатью организации. Вправе ли налогоплательщик воспользоваться вычетом по НДФЛ в указанной ситуации?

Ответ: Налогоплательщик, имеющий справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ, заверенную негербовой печатью негосударственной медицинской организации (индивидуального предпринимателя), вправе претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность (в соответствии с Перечнем медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201).

В целях реализации указанного Постановления Правительства РФ совместным Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 утверждена справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (далее - справка).

В Инструкции по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (Приложение N 2 к вышеупомянутому Приказу) определено, что в левом нижнем углу справки ставится гербовая печать учреждения здравоохранения.

Социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за лечение, предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов, в том числе соответствующей справки (см. Письмо Минздравсоцразвития России от 13.09.2004 N 214-ВС, Решение Верховного Суда РФ от 12.10.2011 N ГКПИ11-1422).

Однако следует учитывать, что согласно ч. 2 ст. 4 Федерального конституционного закона от 25.12.2000 N 2-ФКЗ "О Государственном гербе Российской Федерации" Государственный герб Российской Федерации помещается на печатях федеральных органов государственной власти, иных государственных органов, организаций и учреждений, на печатях органов, организаций и учреждений независимо от форм собственности, наделенных отдельными государственно-властными полномочиями, а также органов, осуществляющих государственную регистрацию актов гражданского состояния.

При этом в силу п. 11 ст. 2 Федерального закона от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" медицинская организация - юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы, осуществляющее в качестве основного (уставного) вида деятельности медицинскую деятельность на основании лицензии, выданной в порядке, установленном законодательством РФ. В целях настоящего Федерального закона к медицинским организациям приравниваются индивидуальные предприниматели, осуществляющие медицинскую деятельность.

Учитывая изложенное, налогоплательщик, имеющий справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ, заверенную негербовой печатью негосударственной медицинской организации (индивидуального предпринимателя), вправе претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

26.11.2013