Государственным заказчиком установлено требование обеспечения исполнения государственного контракта, и организацией, признанной победителем по итогам проведенного конкурса, выбран способ обеспечения путем страхования ответственности по контракту. Государственный контракт предусматривает проведение исполнителем НИОКР, и для организации осуществление НИОКР является основным видом деятельности. Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль затраты организации по уплате страхового взноса по договору страхования ответственности в качестве обеспечения исполнения указанного контракта?

Ответ: Подпунктом 5 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ закреплено, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя в том числе расходы на обязательное и добровольное страхование.

В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ)) расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по перечисленным в этом пункте видам добровольного страхования имущества.

При этом такого вида страхования, как страхование ответственности по государственному (муниципальному) контракту, в указанном пункте (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 224-ФЗ) не установлено.

Согласно п. 4 ст. 29 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд", в случае если заказчиком, уполномоченным органом было установлено требование обеспечения исполнения государственного или муниципального контракта, государственный или муниципальный контракт заключается только после предоставления участником конкурса, с которым заключается контракт, в том числе страхования ответственности по контракту в размере обеспечения исполнения контракта, указанном в извещении о проведении открытого конкурса. Способ обеспечения исполнения контракта определяется таким участником конкурса самостоятельно.

В соответствии с п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

Соответственно, при отсутствии федеральных законов, предписывающих в обязательном порядке страховать ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по государственным контрактам, данные виды страхования обязательными не являются. Поэтому расходы в виде страховых взносов по таким договорам не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль страхователя.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 17.03.2008 N 03-03-06/1/181, расходы на добровольное страхование ответственности по государственному контракту на поставку оборудования не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.

Как указал Минфин России в Письме от 19.11.2008 N 03-03-06/1/643, расходы в виде страховых взносов по договорам страхования ответственности по государственному или муниципальному контракту не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли, поскольку указанное страхование не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования.

Исходя из изложенного в целях налогообложения прибыли затраты по уплате страхового взноса по договору страхования ответственности в качестве обеспечения исполнения государственного контракта, согласно нормам гл. 25 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 224-ФЗ), не учитываются.

В то же время Законом N 224-ФЗ с 01.01.2009 в п. 1 ст. 263 НК РФ введен пп. 10, согласно которому расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по таким видам добровольного имущественного страхования, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации являются условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Таким образом, затраты организации по уплате страхового взноса в указанной ситуации:

- произведенные до 01.01.2009 - не учитываются в целях налогообложения прибыли;

- произведенные после 01.01.2009 - учитываются в целях налогообложения прибыли.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.01.2009