Между судовладельцем и фрахтователем заключен всеобщий универсальный чартер (договор морской перевозки), по условиям которого судовладелец предоставляет фрахтователю суда для перевозки песка. Положением договора установлено суммарное стояночное время за рейс во всех портах погрузки и выгрузки (сталийное время), а также плата за превышение указанного времени (демередж) за сутки, включая НДС. Фрахтователем допущено превышение сталийного времени, и в связи с этим судовладелец направил фрахтователю претензию об уплате демереджа и на основании положения договора предъявил к оплате счет-фактуру, включая НДС. Фрахтователь уплатил всю сумму, за исключением начисленного на сумму НДС. Должен ли фрахтователь уплатить в данном случае сумму НДС?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 130 Кодекса торгового мореплавания РФ срок, в течение которого перевозчик предоставляет судно для погрузки груза и держит его под погрузкой груза без дополнительных к фрахту платежей (сталийное время), определяется соглашением сторон, при отсутствии такого соглашения - сроками, обычно принятыми в порту погрузки.

В соответствии с п. 1 ст. 131 КТМП РФ по окончании сталийного времени соглашением сторон может быть установлено дополнительное время ожидания (контрсталийное время).

В соответствии со ст. 132 КТМП РФ размер платы, причитающейся перевозчику за простой судна в течение контрсталийного времени (демередж), определяется соглашением сторон, при отсутствии соглашения - согласно ставкам, обычно принятым в соответствующем порту. В случае отсутствия таких ставок размер платы за простой судна определяется расходами на содержание судна и его экипажа.

Согласно п. 1 ст. 115 КТМП РФ по договору морской перевозки груза перевозчик обязуется доставить груз, который ему передал или передаст отправитель, в порт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (далее - получатель), отправитель или фрахтователь обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (фрахт).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии с п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

С учетом вышеназванных норм и рекомендаций, содержащихся в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 13.08.2004 N 81 "Обзор практики применения арбитражными судами Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации", демередж можно расценить как меру гражданско-правовой ответственности за ненадлежащее исполнение обязательств по договору морской перевозки.

Таким образом, можно сделать вывод, что фрахтователь в данном случае не должен оплачивать сумму НДС, начисленную на неустойку, так как сумма неустойки не является оплатой за товар или за услугу.

Правомерность такого вывода подтверждается арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 01.04.2008 N Ф03-А51/08-1/850, от 18.07.2008 N Ф03-А51/08-1/2887).

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

20.01.2009